Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Выплата доли уставного капитала с ндфл

Учет денежной выплаты доли физлица при выходе из ООО

С 2016 года в отношении доходов, полученных участником при ликвидации общества с ограниченной ответственностью или при выходе из него, а также в связи с уменьшением номинальной стоимости доли будет предоставляться имущественный вычет по НДФЛ. Такие поправки в статью 220 НК РФ внес Федеральный закон от 08.06.

15 № 146-ФЗ (напомним, что этот же закон изменил статью 232 НК РФ, см. «Двойное налогообложение доходов физических лиц: что изменится с 2016 года»).

В каком размере можно получить имущественный вычет по доходам участника в названных случаях? Должна ли компания удержать НДФЛ с таких доходов? Куда обращаться за получением имущественного вычета? Ответы на эти и другие вопросы даны в нашей сегодняшней статье.

Как известно, уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей участников (п. 1 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ).

Законодательство разрешает совершать с долями участия различные операции, в результате которых участник ООО может получить денежные средства (или иное имущество).

Так, участник вправе получить стоимость своей доли в следующих ситуациях:

  • продажа доли в уставном капитале;
  • выход из состава участников;
  • ликвидация организации;
  • уменьшение номинальной стоимости доли в уставном капитале.

Давайте разберемся, как сейчас начисляется и уплачивается НДФЛ с доходов от таких операций и что изменится в связи с принятием комментируемого закона.

Продажа доли

Участник ООО может продать свою долю в уставном капитале компании другим участникам, а также третьим лицам, если в уставе не установлен соответствующий запрет (п. 2 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

При продаже доли можно получить имущественный вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

А если на дату реализации доли участник владел ее непрерывно более пяти лет, то объекта налогообложения НДФЛ вообще не возникнет (п. 17.2 ст.

Предположим, что учредитель владел долей менее пяти лет и решил ее продать.

В таком случае он должен сам рассчитать и заплатить НДФЛ по ставке 13% с полученного дохода, поскольку физические лица при продаже имущества или имущественных прав самостоятельно рассчитывают и платят налог (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина России от 21.08.

14 № 03-04-06/41908). При этом размер доходов, облагаемых НДФЛ, продавец вправе уменьшить на расходы, которые он понес при приобретении имущественных прав на эту долю (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Участник вправе выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества, если это предусмотрено уставом компании (ст. 26 Закона № 14-ФЗ).

В таком случае его доля переходит к организации.

ООО, в свою очередь, обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Таким образом, при выходе участника из ООО общество не покупает его долю, а выплачивает за нее компенсацию. Учитывая это, чиновники Минфина заявляют, что при выходе участника из общества вся выплаченная ему сумма облагается НДФЛ по ставке 13%.

Организация, от которой получен доход, признается налоговым агентом и, соответственно, должна начислить, удержать и заплатить налог (письмо Минфина России от 28.10.13 № 03-04-07/45465, см.

«Доход в виде действительной стоимости доли, выплаченной участнику при выходе из ООО, облагается НДФЛ в полном размере» и «Оформляем выход участника из ООО и рассчитываем связанные с этим налоги»).

При ликвидации ООО участники вправе получить часть имущества компании, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость (п. 1 ст. 8 Закона № 14-ФЗ).

Специального порядка налогообложения такого дохода Налоговый кодекс не содержит.

Поэтому возникает вопрос о том, как начислить НДФЛ на стоимость доли, полученной участником при ликвидации организации? На этот счет существуют две точки зрения.

Одна позиция основывается на том, что доходы, которые получены при ликвидации организации, не являются доходами от продажи доли в уставном капитале. Поэтому выплаченная сумма облагается НДФЛ по ставке 13% в полном размере, и имущественный вычет не применяется (письмо Минфина России от 08.11.11 № 03-04-06/3-301).

Более выгодная для налогоплательщиков позиция изложена в письме ФНС России от 27.01.10 № 3-5-04/70@. Его авторы сочли, что сумма облагаемого НДФЛ дохода, полученного при ликвидации организации, определяется исходя из рыночной стоимости имущества за минусом расходов на приобретение долей в уставном капитале.

Как видно, мнения противоречивые. Если придерживаться позиции Минфина, то НДФЛ следует начислить на всю стоимость имущества, переходящего к участнику при ликвидации компании. Налоговым агентом будет выступать ликвидируемая организация.

Если удержать НДФЛ невозможно, налоговый агент должен сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Напомним, что с 2016 года у налоговых агентов будет больше времени на представление таких сообщений (см. «Как с 2016 года изменится отчетность налоговых агентов по НДФЛ»).

Размеры долей участников ООО могут как увеличиваться, так и уменьшаться. Если общество возвращает участнику сумму, на которую уменьшилась номинальная стоимость его доли, то у последнего возникает налогооблагаемый доход.

Организация в таком случае выступает в качестве налогового агента (письма Минфина России от 28.04.14 № 03-04-07/19864, от 11.12.12 № 03-04-05/4-1382). НДФЛ нужно начислить на всю сумму полученного дохода.

Вместе с тем, можно встретить судебные решения, согласно которым НДФЛ в такой ситуации удерживать не нужно, поскольку экономической выгоды у участника не возникает (постановление ФАС Московского округа от 08.09.09 № КА-А41/8762-09).

Итак, еще раз отметим, что в настоящее время Налоговый кодекс прямо разрешает применить имущественный вычет при налогообложении доходов от продажи доли. Что касается доходов, полученных в результате других операций с долями участия, то согласно позиции Минфина, эти доходы не уменьшаются на расходы, связанные с приобретением долей в УК.

Со следующего года ситуация изменится. Благодаря поправкам, внесенным комментируемым законом в статью 220 НК РФ, имущественный вычет  можно будет использовать при налогообложении доходов, полученных в следующих случаях:

  • при выплате действительной стоимости доли при выходе участника из состава участников общества;
  • при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества;
  • при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Также сохранится возможность получить вычет при продаже доли в уставном капитале. Расскажем об изменениях подробнее.

В новой редакции статьи 220 НК РФ сказано, что во всех перечисленных выше случаях налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества (имущественных прав). К таким расходам законодатели отнесли суммы денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при создании общества или при увеличении его УК, а также  расходы на приобретение или увеличение доли в УК.

Если участнику (акционеру) возвращается стоимость имущества (денежные средства) в пределах суммы, равной взносу этого участника (акционера) в уставный капитал или равной сумме затрат на приобретение доли в уставном капитале, экономическая выгода (доход) у участника (акционера) отсутствует, поскольку данные средства не увеличивают имущественное состояние участника (акционера), а лишь уравновешивают его.

При этом комментируемый закон не установил каких-либо ограничений по сумме учитываемых расходов. Это значит, что налогооблагаемый доход можно уменьшить на любую сумму, которая ранее была потрачена на приобретение доли (особенности определения расходов при некоторых операциях с долями см. ниже). Главное, чтобы такие расходы были подтверждены документами.

Если же у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы на приобретение доли, вычет предоставляется в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

Такая норма содержится в новой редакции подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ. На наш взгляд, эта формулировка дает возможность для различного толкования данной нормы.

Кирилл Котов из ФНС России пояснил нам, что вычет в размер 250 000 рублей предоставляется за налоговый период по совокупности выплат по всем операциям с долями участия, которые включены в новую редакцию статьи 220 НК РФ.

Отметим также, что новый закон предусмотрел особенности определения некоторых расходов в тех случаях, когда участник остается в компании.

Например, при продаже части доли в УК расходы на приобретение части доли можно будет учесть пропорционально уменьшению доли налогоплательщика в уставном капитале.

  • Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?, № 22
  • Судьба ничейной доли в ООО, № 17
  • Исключение участника из ООО: рецепты от ВАС РФ, № 16
  • Доля участника перешла к ООО, № 15
  • Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы, № 13
  • Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов, № 11
  • Дивиденды-2012, № 8
  • 2011 г.
  1. Оформляем вклад в имущество общества, № 2

Как продать долю

Сразу скажем, что порядок исчисления и уплаты налогов, возникающих при отчуждении доли, напрямую связан с тем, как именно была приобретена и в дальнейшем отчуждена данная доля. Поэтому прежде чем переходить к тонкостям налогообложения, нужно подробнее разобраться, как физическое лицо может стать обладателем доли в ООО, а также способы, при помощи которых от доли можно избавиться.

Начнем по порядку, с приобретения. Если отбросить в сторону такие экзотические способы как наследование доли или получение ее в порядке реорганизации, то, по большому счету, возможных путей стать участником ООО всего два. Правда, каждый из них имеет несколько ответвлений. С точки зрения гражданского законодательства большой разницы в том, как именно приобретена доля, значения не имеет. Объем прав и обязанностей участника зависит лишь от размера доли. А вот для налоговых целей порядок получения доли имеет весьма важное значение.

Предлагаем ознакомиться:   Договор аренды транспортного средства ворд

Итак, первый вариант — это получение доли при внесении денег (или иного имущества) в уставный капитал организации. Заметим, что это может произойти не только при создании (учреждении) организации, но и в последующем, в отношении уже действующей фирмы. Ведь п. 2 ст. 17 и ст. 19 Федерального закона от 08.02.

Здесь есть один немаловажный нюанс: и в том, и в другом случае общество не обязано все полученные от участников (не важно, старых или новых) направлять на увеличение уставного капитала. В ст. 19 Закона об ООО прямо говорится, что в случае допвзносов решение о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала и об определении номинальной стоимости и размера доли, а также об изменении размеров долей участников общества принимается общим собранием (в компаниях, состоящих из одного участника — им единолично).

Соответственно, в тех случаях, когда номинальная стоимость доли определена на уровне ниже стоимости вклада, часть внесенных участником денег будет направлена не на увеличение уставного капитала, а на иные нужды, определенные общим собранием (решением единственного участника). Но даже в таком случае вся внесенная участником сумма признается его вкладом в ООО, что прямо следует из формулировок ст.

Покупка доли

Второй способ получить долю — купить ее. Продать долю может не только один из участников, но и само общество. Такая возможность у общества появляется, если к нему перешла доля вышедшего участника.

Продаваться может как доля целиком, так и ее часть. Например, участник, владеющий долей 100 процентов, может продать часть своей доли третьим лицам. В результате количество участников ООО возрастет. Но, в отличие от рассмотренного выше случая приема в ООО нового участника, деньги за долю получает не ООО, а непосредственно участник.

Вне зависимости от того, кто выступает продавцом (участник или общество), а также вне зависимости от размера продаваемой доли, каких-либо особых тонкостей, способных повлиять в дальнейшем на налогообложение, при оформлении подобных операций не возникает. Новому участнику ООО важно лишь не потерять документы, подтверждающие фактическую оплату доли.

Теперь, держа в уме два различных способа приобретения доли, перейдем к вопросам, связанным с ее отчуждением. Здесь у участника тоже есть выбор. Участник может продать свою долю другому участнику, или, если это разрешено уставом компании, любому третьему лицу. Кроме того, участник может написать заявление о выходе из ООО и получить от общества действительную стоимость доли, которая будет определена по данным бухгалтерского учета ООО за последний отчетный период, предшествующий тому, в котором подано заявление о выходе.

В первом случае оформляется договор купли-продажи доли. Пункт 4 ст. 454 ГК РФ прямо допускает его использование при реализации имущественных прав, разновидностью которых как раз и является доля в ООО. А значит, с точки зрения налогообложения речь идет о реализации доли, или, выражаясь терминами ст. 38 и 39 НК РФ, реализации имущественного права.

Несколько сложнее квалифицировать суть происходящего в случае, когда участник выходит из ООО, отдавая свою долю обществу в обмен на часть его чистых активов. Согласно ст. 26 Закона об ООО «участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу». Как видим, законодатель установил, что при выходе из общества происходит отчуждение доли, принадлежащей участнику, в пользу самого общества.

Таким образом, по своей юридической сути отчуждение доли при выходе из ООО на полностью тождественно сделке купли-продажи. Ведь при этом также происходит возмездный (в обмен на часть чистых активов) переход (от участника к ООО) права собственности на имущественное право (долю). А в дополнение законодатель прямо называет происходящее отчуждением, термином, равнозначным продаже.

Ставка ндфл с действительной стоимости доли в 2019 году

  • Если участником ООО является физлицо – резидент, то продажа доли уставного капитала НДФЛ рассчитывается по ставке 13%. Нерезиденты оплачивают подоходный по ставке 30%. Если продажа осуществляется по номинальной стоимости, то подоходный не взимается.

Если участником ООО и продавцом является предприниматель, то он оплачивает налоги, как физлицо.

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Статья 249.

  • денежные средства и/или иное имущество, которое было ранее внесено в УК при учреждении ООО;
  • расходы, связанные с покупкой или увеличением ДУК.

Минфин считает, что физлицо может в разряд расходов отнести: Отличия от выхода из ООО Уставом ООО может быть заранее предусмотрено, что участнику не разрешается осуществлять отчуждение ДУК в пользу третьего лица.

В то же время остальные участники могут отказаться от своих преимущественных прав и не выкупить долю.

О том, как его заполнить, читайте здесь; — ежегодно — справки по форме 2-НДФЛ.

О том, как ее заполнить, читайте здесь.

3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Кроме того, затраты на выплату участнику действительной стоимости доли не могут быть признаны в составе расходов, поскольку такая выплата не отвечает требованиям п.

1 ст. 252 НК РФ, т.е. не направлена на получение дохода.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006 N А05-17306/2005-33).

По состоянию на 31.06.2011 действительная стоимость доли Петрова В.В.

составляет 125 000 руб. (то есть 500 000 х 25%), ее номинальная стоимость составляет 50 000 руб.

(200 000 х 25%). Дт 81 Кт 75 125 000 — доля участника общества в уставном капитале перешла к обществу. Дт 75 Кт 50 125 000 — общество оплатило долю участника в уставном капитале. Эта выплата не влияет на расчеты ООО «Салют» с бюджетом по НДФЛ.

Также компания не представляет в налоговый орган сведения о доходе, полученном от нее Петровым В.В.

Как облагается НДФЛ продажа физическим лицом доли в уставном капитале ООО?

Такое возможно, только если вы продаете долю в уставном капитале ООО в 2016 г.

Здесь нужно сразу оговориться, что на практике дата продажи доли и дата получения дохода могут не совпадать. Право собственности на долю в уставном капитале ООО переходит от продавца к покупателю только после внесения изменений в ЕГРЮЛп. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. А доход может быть получен и ранее этого дня.

Ведь датой получения дохода для целей НДФЛ у гражданина является день выплаты или перечисления денег на его счет в банке либо день передачи дохода в натуральной формеподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. То есть если вы фактически получили деньги в декабре 2015 г., а регистрация изменений в госреестре произошла в январе 2016 г.

и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ вы владеете долей более 5 лет, то теоретически объекта обложения НДФЛ не возникает. Так получается при буквальном прочтении положений НК РФ. Но не исключено, что в такой ситуации налоговики посчитают вышеназванные условия невыполненными. Поэтому во избежание споров лучше делать так, чтобы условие о нахождении доли в собственности более 5 лет выполнялось как на дату получения денег, так и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ.

Если же вы продаете доли, приобретенные в 2010 г. и ранее, то льгота на вас не распространяетсяПисьмо Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35537.

Если вы вправе применить освобождение, то и декларацию по форме 3-НДФЛ подавать не нужно. Ведь в ней по общему правилу не указываются доходы, освобожденные от налогообложения в порядке ст. 217 НК РФп. 4 ст. 229 НК РФ.

И как всегда, ложка дегтя. Несмотря на то что практики по применению этой льготы пока нет, официальные ведомства уже высказали такое мнение: воспользоваться освобождением можно только в том случае, если после 01.01.2011 вы приобрели долю именно по договору купли-продажи. То есть если, скажем, вы стали владельцем доли, будучи принятым в общество в качестве участника, или получили долю в подарок, то это «не считается»Письма Минфина от 01.02.

Предлагаем ознакомиться:   Брачный договор: как сберечь нервы и кошелек

2011 № 03-04-05/0-48; УФНС по г. Москве от 19.11.2014 № 20-14/116518. Непонятно, на основании чего делается этот вывод, поскольку в НК РФ такого условия нет. А например, дарение с точки зрения гражданского законодательства является таким же основанием приобретения, как и купля-продажап. 2 ст. 218 ГК РФ. Тем не менее учтите, что в подобной ситуации налоговая наверняка будет требовать от вас задекларировать доход от продажи доли и уплатить НДФЛ.

В сущности, платить НДФЛ с полученных от продажи доли доходов придется в любой ситуации, когда описанная выше льгота неприменима. В частности, если вы продали долю в уставном капитале ООО в 2015 г. Тогда в 2016 г. вам в любом случае придется подать декларацию и заплатить НДФЛ с полученного дохода, даже если вы владели долей очень продолжительное время.

Напомним, что положения НК РФ, освобождающие от налогообложения доходы от продажи имущества, находившегося в собственности дольше определенного срокап. 17.1 ст. 217 НК РФ, не применяются при продаже долей в уставном капитале организации. Ведь доля в уставном капитале ООО — это имущественное право, а имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятсяп. 2 ст. 38 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/4-288.

Доход от продажи доли вы должны задекларироватьподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, даже если покупатель — организация. В этой ситуации организация не является налоговым агентом по НДФЛп. 2 ст. 226 НК РФ. Поэтому вам нужно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли, подать декларацию по форме 3-НДФЛутв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@. И не позднее 15 июля того же года перечислить НДФЛ в бюджетп. 4 ст. 228 НК РФ.

Может сложиться и такая ситуация: допустим, вы получили от покупателя аванс по предварительному договору купли-продажи доли, согласно которому основной договор купли-продажи подпишете у нотариуса после окончательного расчета. Если сделка в итоге не состоялась и вы вернули покупателю аванс, облагаемого НДФЛ дохода не возникает и декларацию подавать не нужноПисьмо ФНС от 24.04.2012 № ЕД-3-3/1450@.

Поскольку данные об учредителях организации содержатся в ЕГРЮЛ, не стоит надеяться, что сделка по продаже доли в уставном капитале ООО пройдет незамеченной. Ведь нотариус, зарегистрировавший сделку, должен передать в регистрирующий орган заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ в связи со сменой участников ОООп. 14 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; п. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

И еще. По мнению Минфина, даже если вы зарегистрированы в качестве ИП и платите налог при УСН, в отношении доходов от продажи доли в уставном капитале фирмы вы должны подать декларацию о доходах и заплатить НДФЛ. Наличие статуса ИП не играет никакой роли при налогообложении такого дохода. Участником общества вы являетесь как физлицо, и доход от продажи доли не может быть квалифицирован как доход от ведения предпринимательской деятельностиПисьмо Минфина от 24.03.2009 № 03-04-05-01/142. Есть и судебное решение в поддержку этой позицииПостановление АС СЗО от 12.11.2015 № Ф07-910/2015.

С 1 января 2016 г. виды таких расходов конкретизированы непосредственно в НК РФ. В частности, прописано, что доход от продажи доли можно уменьшитьподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ:

  • на расходы в виде денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала. Заметьте: правило о том, что расходы на приобретение имущества должны быть фактически оплачены и документально подтверждены, никто не отменял;
  • на расходы на покупку или увеличение доли в уставном капитале общества.

Впрочем, на документально подтвержденные расходы на приобретение имущества, переданного в оплату доли в уставный капитал и (или) внесенного в качестве дополнительного вклада на его увеличение, уменьшить доходы от продажи доли можно было и раньшеПисьма Минфина от 23.09.2015 № 03-04-05/54520, от 14.08.2014 № 03-04-05/40692.

А что если учесть расходы на покупку имущества, внесенного в уставный капитал ООО, невозможно из-за отсутствия документов, подтверждающих затраты? Можно ли в такой ситуации использовать рыночную стоимость имущества? Ведь если стоимость имущества, которое вносится в оплату вклада, превышает 20 000 руб.

, то оно принимается только на основании данных независимой оценки. И номинальная стоимость доли не может превышать сумму такой оценкип. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ. Однако ранее Минфин разъяснял, что номинальная стоимость доли не уменьшает доход от ее продажиПисьмо Минфина от 28.06.2011 № 03-04-05/3-452.

Но есть решения и в поддержку граждан. Так, в одном из споров суд решил, что гражданин правомерно отразил в декларации в качестве расходов оценочную стоимость нежилого помещения, определенную независимым оценщиком до внесения его в уставный капиталАпелляционное определение Орловского облсуда от 09.10.

В то же время в одном из писемПисьмо Минфина от 26.02.2013 № 03-04-05/4-129 специалисты Минфина разрешили учесть в качестве расходов кадастровую стоимость земельных участков, использовавшихся в деятельности компании, на дату их передачи физлицом-участником в уставный капитал ООО. А в еще более поздних разъясненияхПисьмо Минфина от 19.03.

2015 № 03-04-05/14757 ведомство позволило уменьшить доходы от продажи доли на рыночную стоимость внесенного в уставный капитал ООО имущества (земельных участков), полученного физлицом по наследству. Понятно, что в этом случае у налогоплательщика априори не могло быть документов, подтверждающих его расходы на покупку земли.

То есть Минфин явно отошел от прежней позиции, требовавшей именно документального подтверждения фактически произведенных налогоплательщиком расходов, а не стоимости внесенного в уставный капитал имущества. Поэтому мы решили обратиться за комментариями к специалисту финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Различные позиции Минфина в приведенных выше разъяснениях объясняются следующим. Как вы помните, с 1 января 2014 г. в ст. 220 НК РФ внесены изменения, в том числе в части предоставления имущественного вычета в связи с продажей доли в уставном капитале ООО. Редакция ст. 220 НК РФ, действовавшая до указанной даты, предоставляла продавцу право уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Уменьшение суммы доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале организации, на номинальную стоимость такой доли на тот момент в самом деле было невозможно.

Согласно редакции ст. 220 НК РФ, действующей с 01.01.2014в ред. Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. Поэтому в Письме Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14757 говорится о том, что расходы на приобретение доли в уставном капитале ООО могут определяться исходя из рыночной оценки стоимости вносимого в уставный капитал общества имущества (в данном случае земельных участков, полученных налогоплательщиком по наследству) на дату внесения вклада. Такая оценка может быть проведена физическим лицом, ведущим оценочную деятельность (оценщиком). Поэтому если, например, гражданин приобрел недвижимость в 2010 г., в 2014 г. внес ее в качестве вклада в уставный капитал ООО, а в 2015 г. продал свою долю участия, то в качестве расходов, связанных с приобретением доли, он вправе учесть рыночную оценку стоимости этой недвижимости на дату осуществления взноса. Тот факт, что цена покупки объекта недвижимости в 2010 г., скорее всего, будет ниже его рыночной оценки по ценам 2014 г., не препятствует продавцу учесть в качестве расходов именно рыночную стоимость объекта.

Продажа доли

  • на дату продажи доли непрерывно принадлежали вам свыше 5 лет;
  • эти доли были приобретены вами начиная с 01.01.2011 п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ ; Письмо Минфина от 01.07.2015 № 03-04-05/38038 .

Как рассчитать и уплатить налоги при выходе учредителя из ООО

Продажа доли

27 июня 2017 года

Когда бизнес находится на начальном этапе, создатели ООО не задумываются о том, какие налоговые последствия повлечет их выход из состава участников. Разберемся детально в этих вопросах.

В сегодняшнем материале мы сосредоточимся на вопросах НДФЛ, который должен будет заплатить выбывающий участник. Мы рассмотрим следующие ситуации: продажа принадлежащей ему доли полностью или в части другому участнику или третьему лицу-инвестору; выход из ООО, когда доля переходит во владение самого общества.

Начнем по порядку, с приобретения. Если отбросить в сторону такие экзотические способы как наследование доли или получение ее в порядке реорганизации, то, по большому счету, возможных путей стать участником ООО всего два.

Предлагаем ознакомиться:   Где номер свидетельства о регистрации права собственности

Правда, каждый из них имеет несколько ответвлений. С точки зрения гражданского законодательства большой разницы в том, как именно приобретена доля, значения не имеет. Объем прав и обязанностей участника зависит лишь от размера доли.

А вот для налоговых целей порядок получения доли имеет весьма важное значение.

Во-первых, имеется норма п. 17.2 ст. 217 НК РФ, которая дает возможность полностью освободить от налогообложения все, что получено налогоплательщиком при реализации доли. Но для этого должны выполняться два условия. Первое: доля в ООО должна быть приобретена участником после 31.12.2010. Способ приобретения (покупка, наследование, учреждение или вступление в уже действующее юрлицо) значения в данном случае не имеет, все эти способы равнозначны. Второе: на момент реализации участник должен непрерывно владеть такой долей более 5 лет.

Обратите внимание, что в данной норме законодатель использовал общий термин «реализация». Понятно, что продажа доли под него подпадает без проблем. А что с доходом при выходе? Выше мы уже пришли к выводу, что с точки зрения ГК РФ эта операция тождественна купле-продаже. С точки же зрения НК РФ ситуация еще проще.

Так что освобождение, предусмотренное п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в равной степени применяется как при продаже доли другим участникам ООО или третьим лицам, так и при выходе из ООО путем передачи доли в распоряжение общества. Что, кстати, подтверждает и Минфин (см. письмо от 06.09.16 № 03-04-05/52095). Дополнительно при применении п. 17.2 ст.

217 НК РФ нужно учитывать, что освобождение применяется без предоставления каких-либо документов о стоимости имущества, внесенного участником «на входе», и каких-то иных документов, т.к. информацию о дате приобретения доли и сроке непрерывного владения можно получить напрямую из ЕГРЮЛ. Также данное освобождение не требует предоставления налоговой декларации (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Во-вторых, те участники, у которых условия владения долями не позволяют воспользоваться освобождением на основании ст. 217 НК РФ (т.е. их доля приобретена до 31.12.2010 включительно, либо после, но на момент выхода они непрерывно владели долей менее 5 лет), имеют право на налоговый вычет по правилам пп. 1 п. 1 ст. 220 кодекса.

Так, основной вариант вычета, согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, представляет собой уменьшение суммы доходов, полученных при продаже доли (ее части), или при выходе из ООО, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением. Тут первое, на что нужно обратить внимание, что учитываются вовсе не любые расходы, а только прямо поименованные в ст. 220 НК РФ.

В частности, в состав таких расходов включаются первоначальный и последующий взносы в УК, а также расходы на приобретение доли. А значит, в «зачет» идут только вклады в уставный капитал (не важно, сделанные при учреждении или после), а также суммы, указанные (и фактически уплаченные) в заявлении при вступлении в ООО или при увеличении доли, а также в договоре купли-продажи. И напротив, не увеличивающие уставный капитал вклады в имущество ООО, которые производились в период владения долей, в расчет не принимаются.

Важно помнить, что уменьшение доходов возможно только при наличии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли. Если же таких документов нет, налогоплательщик вправе применить фиксированный вычет в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 000 рублей за налоговый период.

Таким образом, если сумма, которую участник получает при расставании с ООО, не превышает 250 000 рублей, то нет какого-то смысла заниматься поисками документов, подтверждающих расходы на приобретение доли. Ведь вся сумма дохода будет освобождена от НДФЛ и без таковых. Также не нужны будут документы, если реальные затраты на приобретение доли меньше 250 000 рублей.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

Суммы, выплачиваемые учредителю (участнику) при его выходе из общества, нельзя учесть ни как оплату в рамках трудовых отношений, ни как вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору.

Поэтому эти выплаты не облагаются: — взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г.

№ 212-ФЗ); — взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ)

Налоговым агентом будет выступать ликвидируемая организация.

Вместе с тем, можно встретить судебные решения, согласно которым НДФЛ в такой ситуации удерживать не нужно, поскольку экономической выгоды у участника не возникает (постановление ФАС Московского округа от 08.09.09 № КА-А41/8762-09). Благодаря поправкам, внесенным комментируемым законом в статью 220 НК РФ, имущественный вычет можно будет использовать при налогообложении доходов, полученных в следующих случаях:

  1. при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества;
  2. при выплате действительной стоимости доли при выходе участника из состава участников общества;
  3. при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Также сохранится возможность получить вычет при продаже доли в уставном капитале.

Как получить вычет

Продажа доли

Не меньше сложностей возникает и при получении описанного вычета. Так, в п. 7 ст. 220 НК РФ прямо говорится: по общему правилу имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Никаких исключений из этого правила для вычета в связи с реализацией доли в ООО ст. 220 НК РФ не устанавливает.

Получается, что получивший доход бывший участник ООО должен будет самостоятельно (либо с помощью своего представителя, то есть обслуживающей бухгалтерии) исчислить и заплатить налог, представив до 30 апреля следующего года соответствующую декларацию.

Ни само общество, ни покупатель доли исчислять и удерживать НДФЛ по данной операции не должны. Подтверждение данному тезису находим в п. 1 ст. 229 НК РФ. В нем сказано, что налоговая декларация подается, в частности, налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 228 НК РФ. А в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ находим упоминание о лицах, получивших, получившие доходы от продажи имущественных прав.

Вроде бы все получается гладко. Однако законодатель в ст. 228 НК РФ снова использовал не совсем корректный термин «продажа». Что тут же дало Минфину возможность утверждать: в случае выхода участника общество должно удержать из выплачиваемых ему средств НДФЛ (см., например, письма Минфина России от 10.11.16 № 03-04-05/65811 и от 15.07.15 № 03-04-06/40675).

Однако на наш взгляд, такой подход нельзя признать верным. Ведь, ранее мы уже выяснили, что с юридической точки зрения передача доли обществу при выходе из него равнозначна сделке купли-продажи. Так что можно говорить, что в этом случае также происходит продажа имущественных прав. К тому же определения термина «продажа» нет ни в Налоговом кодексе, ни в Гражданском. А значит, можно предположить, что в данном случае термин используется в значении «возмездное отчуждение».

В противном случае участник, реализующий свою долю другим участникам или третьим лицам, оказывается в более выгодном с точки зрения налогообложения положении, чем участник, реализующий свое право на выход из ООО. Ведь первый получит сразу на руки всю сумму, даже если в результате он должен будет заплатить налог, а у второго будет удержан НДФЛ даже если в результате такой обязанности и не возникает (например, если выплата не превышает 250 тыс. рублей).

Таким образом, физическое лицо — участник ООО, которое получило доход от реализации принадлежавшей ему доли в ООО (как при продаже, так и при выходе), обязано по окончании года представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию. При этом физлицо вправе заявить в данной декларации имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Ни само ООО, ни покупатель доли налоговым агентом в отношении данного дохода не являются.

Как происходит продажа доли уставного капитала НДФЛ

Заявление нотариусу необходимо подать в электронном виде, заверив своей электронной подписью. Стороной сделки могут являться разные лица: К договору должен прилагаться документ об оплате ДУК, который будет указан в договоре отчуждения.

После совершения сделки нотариус также направляет копии документов в ООО.

В другом случае оповестить общество может один из участников сделки. Имущественные права участник может реализовать на основании общих положений о купле-продаже. С момента совершения сделки и приобретения ДУК к покупателю переходят не только права, но и обязанности участника.

https://www.youtube.com/watch?v=R52JEKGpPM0

В Законе об ООО, в ст. 8 указаны права участников, они могут: Инструкция по переходу прав собственности на ДУК внутри предприятия может выглядеть так: Если же судом будет признано нарушение договора одной из сторон, например, со стороны покупателя не было оплаты, то продавец по решению суда может взыскать стоимость доли с покупателя и понесенные в связи с этим убытки.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector