Срок исковой давности по договору поставки

Бухгалтерский учет

Сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).

Согласно п. 70 Положения N 34н организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

https://www.youtube.com/watch?v=DHCYszxC8Tk

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично на основании инвентаризации дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности, как и создание резерва по сомнительным долгам, производится на основании данных проведенной инвентаризации, периодичность и дата проведения которой устанавливаются приказом по учетной политике организации.

На основании приказа руководителя организации задолженность должна быть списана именно в том периоде, к которому она относится.

По нашему мнению, дата издания приказа должна совпадать с датой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.


Таким образом, своевременное создание резервов по сомнительным долгам так же, как и списание дебиторской задолженности, — обязанность организации.

Дебет 63 Кредит 60 (76), субсчет «Авансы выданные»- списана задолженность за счет созданного ранее резерва сомнительных долгов.

Если сумма долга не резервировалась в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н, то в соответствии с п. 77 Положения (после истечения срока исковой давности) списанная дебиторская задолженность относится на финансовые результаты.

В свою очередь, п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) установлено, что суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются прочими расходами.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о прочих расходах предусмотрен счет 91, субсчет «Прочие расходы». Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, отражаются по дебету счета 91 в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

При этом указанная задолженность включается в расходы организации в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76), субсчет «Авансы выданные»- включена в состав прочих расходов дебиторская задолженность.

Дебет 76, субсчет «НДС с авансов выданных» Кредит 68, субсчет «НДС»- восстановлен НДС.


Дебет 76, субсчет «НДС с авансов выданных» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»- отнесен на прочие доходы НДС, ранее принятый к вычету по уплаченному авансу.

Задолженность после ее списания в течение 5 лет отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится (абзац 2 п. 77 Положения N 34н, Инструкция).

Дебет 007- сумма списанной дебиторской задолженности учтена на забалансовом счете.

В случае, если после списания дебиторской задолженности, образовавшейся по предварительной оплате, продавец ее погасит, поступившие средства будут прочим доходом. При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета записью по кредиту счета 007. Такая запись также производится в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания будет полностью отсутствовать.

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТаудиторПивоварова Марина


Ответ прошел контроль качества

2 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Аванс, полученный от покупателя, организация учитывает в составе кредиторской задолженности (п. п. 3 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Не реже одного раза в год (по решению руководителя можно чаще) необходимо проводить инвентаризацию кредиторской задолженности (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение).

Инвентаризационная комиссия подтверждает правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности (пп. «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Если в ходе инвентаризации будут выявлены авансы, по которым истек срок исковой давности, они списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации (п. 78 Положения).

Просроченная «кредиторка» признается в составе прочих доходов в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете (п. п. 7, 10.4 и 16 ПБУ 9/99).

Предлагаем ознакомиться:   Исковое заявление о взыскании неуплаты алиментов

Дебет 62 Кредит 91-1

  • списана кредиторская задолженность в сумме полученного аванса;

Дебет 91-2 Кредит 62-НДС (или 76-НДС)

  • списан НДС, начисленный при получении аванса.

Восстановление НДС

Перечень случаев, в которых ранее правомерно принятый налогоплательщиком к вычету «входной» НДС подлежит восстановлению, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

— в том периоде, в котором сумма НДС по приобретенным товарам подлежит вычету (то есть в периоде, когда предоплаченные товары фактически поставлены);

Налог на прибыль

В силу пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ по истечении срока исковой давности сумма дебиторской задолженности поставщика в виде перечисленного ему аванса (безнадежный долг) признается у покупателя внереализационным расходом (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088).

Для целей налогообложения прибыли датой признания внереализационного расхода от списания безнадежного долга по истечении срока исковой давности является последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009, письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 22.03.2011 N 16-15/026842@).

Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письмах от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596, от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68 при наличии обстоятельств, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе признать безнадежной и списать в целях налогообложения прибыли всю сумму безнадежной дебиторской задолженности, включая сумму НДС.

Отметим, что нормами налогового законодательства не предусмотрены одновременное применение налогового вычета по предъявленному поставщиком НДС и учет этой же суммы НДС в расходах при исчислении налога на прибыль.Поэтому, по нашему мнению, если в рассматриваемой ситуации Ваша организация не будет восстанавливать НДС (принятый к вычету с перечисленного поставщику аванса), то, признавая во внереализационных расходах сумму дебиторской задолженности с учетом НДС, одновременно сумму НДС следует включить во внереализационные доходы.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам.

По мнению официальных органов, включать в доходы эти суммы следует в последний день отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 1 Письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).

Проблема в том, что в НК РФ ничего не сказано о том, какую сумму можно включить в доходы — с НДС или без налога. Другой вопрос, с которым сталкивается бухгалтер при учете просроченных авансов: что делать с налогом на добавленную стоимость, уплаченным в бюджет с суммы аванса?

Как ни странно, практически ни одного разъяснения Минфина и ФНС России по этим вопросам нам найти не удалось. Видимо, поэтому обнаружилось такое разнообразие позиций, высказываемых экспертами, аудиторами и другими специалистами.

Версия первая. «Антидискриминационная». В состав доходов включается вся сумма аванса (вместе с уплаченным НДС). При этом сумма уплаченного НДС при списании задолженности учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Приверженцы этой позиции считают, что при списании кредиторской задолженности НДС можно учесть либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо в составе внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Иной подход, по их мнению, приводит к дискриминации налогоплательщиков в зависимости от способа возникновения кредиторской задолженности.

Дискриминация, по мнению специалистов, придерживающихся данной точки зрения, заключается в следующем. Если признать, что НДС, уплаченный с авансов, при списании кредиторской задолженности в расходы не включается, возникает интересная ситуация.

По общему правилу покупатель, получивший от продавца товары и счет-фактуру, принимает к вычету НДС, не дожидаясь оплаты (п. п. 1 и 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Если покупатель по каким-либо причинам налог к вычету не принял и оплату не перечислил, он вправе при списании кредиторской задолженности учесть суммы НДС, относящиеся к этой задолженности, в составе расходов. Основание — пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Получается, что налогоплательщики, получившие фактически безвозмездно товары, могут принять НДС к вычету либо включить его в расходы. А налогоплательщики, получившие безвозмездно денежные средства (авансы) и уплатившие НДС, не вправе ни принять его к вычету, ни учесть в расходах.

Предлагаем ознакомиться:   Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности 2018

Рассуждения, безусловно, интересные. Но, по нашему мнению, к дискриминации, о которой сказано в п. 2 ст. 3 НК РФ, они никакого отношения не имеют. Пункт 2 ст. 3 НК РФ сформулирован так: «Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев». Вряд ли способ возникновения кредиторской задолженности можно считать таким критерием.

Версия вторая. Трансформационная. Пожалуй, это самая остроумная и неожиданная версия из всех существующих. Она состоит в том, что при включении в доходы аванса с истекшим сроком давности изменяются природа и налоговая квалификация данных средств, значит, изменяется и порядок их налогообложения. Из аванса, облагаемого НДС и не облагаемого налогом на прибыль, они превращаются в безвозмездно полученные средства, не связанные с оплатой товаров.

Безвозмездное получение денежных средств не облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Но они включаются во внереализационные доходы в целях исчисления налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, налог на добавленную стоимость, ранее уплаченный с аванса, должен быть возвращен налогоплательщику как излишне уплаченный и включен в сумму кредиторской задолженности, которая списывается на доходы в целях налогообложения прибыли.

На наш взгляд, налоговики вряд ли по достоинству оценят оригинальность мышления бухгалтера, рискнувшего следовать такой позиции.

Версия третья. Редакционная. По нашему мнению, в состав доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, как и в бухгалтерском учете, включается сумма ранее полученного аванса за минусом суммы, уплаченной в бюджет с данного аванса. При этом налог на добавленную стоимость к вычету не принимается.

Объясняется такая позиция следующим образом. Согласно общим нормам ст. 41 НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет, не может рассматриваться как экономическая выгода и поэтому не является доходом, облагаемым налогом на прибыль. Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю.

Порядок применения вычетов по НДС установлен в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. В соответствии с данными нормами НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении аванса, предъявляется к вычету либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в момент возврата аванса (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

В нашей ситуации товар не отгружен, аванс не возвращен. Поэтому на вычет претендовать не приходится.

Подтверждение этому содержится и в Письме Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/127. Финансисты сослались на п. 6 ст. 172, в котором сказано, что вычеты сумм налога, исчисленные с авансов, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (в действующей редакции).

Примечание. Минфин: всех впускать, никого не выпускать!

Все три перечисленные версии мы отправили в Минфин России и попросили финансистов высказать свое мнение. И получили в ответ еще один вариант решения нашей задачи!

«В налоговом учете суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, в связи с истечением срока исковой давности организация обязана при определении налоговой базы по налогу на прибыль включить в состав доходов сумму ранее полученного аванса. При этом, учитывая, что товар не реализован, положения пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ на данную операцию не распространяются. В связи с этим сумма ранее полученного аванса включается в состав доходов с учетом суммы НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов. Списание кредиторской задолженности по полученному авансу является фактом отсутствия реализации.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде суммы налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст.

250 Налогового кодекса РФ. То есть налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных расходов.

Возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока давности, гл. 25 НК РФ не предусмотрена».

«Вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с сумм авансовых платежей, производится в случае их возврата покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). Принимая во внимание, что в данном случае суммы авансовых платежей не возвращаются, оснований для принятия к вычету НДС не имеется».

Предлагаем ознакомиться:   Ошибка в документе на бесрочное пользование кто несет ответственность

С учетом разнообразия представленных позиций точку в данном вопросе может поставить только ВАС РФ. Но когда это случится — неизвестно.

Порядок уплаты некоторых налогов предусматривает перечисление налогоплательщиком в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. При этом если речь идет, к примеру, о налоге на прибыль, едином налоге на УСН, то суммы налоговых авансов, как и сам налог, рассчитываются нарастающим итогом. Это также означает, что уже перечисленные авансовые платежи засчитываются при уплате последующих авансов и окончательной суммы налога по итогам налогового периода.

О значении инвентаризации

Обратим внимание еще на один момент. Как правило, инвентаризацию расчетов организации проводят регулярно. Если же по каким-либо причинам инвентаризация не проводилась и руководитель организации не подписывал приказ о списании просроченной «кредиторки», ее придется включить в доходы, несмотря на то что фактическое списание задолженности происходит на основании акта инвентаризации и приказа.

Такой позиции придерживается большинство арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008(1949-А27-26) и от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007(32958-А45-40), Восточно-Сибирского округа от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07, Уральского округа от 15.11.2007 N Ф09-9347/07).

Суды же апеллируют к необходимости проведения ежегодной инвентаризации расчетов и указывают, что в доходы сумму задолженности нужно включать в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности.

Отметим, что есть и судебные решения, в которых арбитры признают, что, пока задолженность не списана, она не может включаться в доходы. Судьи утверждают, что Налоговый кодекс РФ не содержит указаний по поводу момента учета просроченной кредиторской задолженности (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 21.08.2008 N А09-6013/07-24 арбитры напомнили, что согласно п. 78 Положения просроченная кредиторская задолженность списывается на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя о списании задолженности. При отсутствии письменного обоснования и приказа у налогоплательщика нет правовых оснований для ее включения в состав внереализационных доходов.

О сроке исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Это срок, в течение которого покупатель вправе потребовать исполнения обязательств. С какого момента его отсчитывать? По общему правилу течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

В отношении договорных обязательств действует правило, изложенное в абз. 1 п. 2 ст. 200 ГК РФ, в соответствии с которым срок исковой давности начинается с момента окончания срока исполнения обязательства. Это правило применимо и к авансам. Так, начало срока давности определяется следующим образом.

Допустим, в договоре с покупателем есть условие, что, получив предоплату, продавец обязан в течение десяти дней произвести отгрузку товара. В этом случае срок исковой давности считаем с 11-го дня.

Однако в договоре может отсутствовать условие о моменте передачи товара. Да и сам договор нередко существует в следующей форме: покупатель перечисляет оптовику аванс, присылает заявку на товар, и оптовик привозит товар покупателю (либо приезжает менеджер покупателя и набирает товар на сумму аванса).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

По нашему мнению, у кредитора (в данном случае у покупателя) такое право возникает со дня, следующего за днем получения аванса продавцом.

Такой вывод косвенно следует из п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18. В нем, в частности, сказано, что при расчетах за товар платежными поручениями, когда иные порядок и форма расчетов, а также срок оплаты товара соглашением сторон не определены, покупатель должен оплатить товар непосредственно после получения.

Обратите внимание, что срок исковой давности может приостанавливаться (такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ) и прерываться. В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается, в частности, совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Действиями должника, свидетельствующими о признании им своего долга, могут быть (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354):

  • частичная оплата задолженности;
  • уплата процентов за просрочку платежа;
  • обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  • подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
  • заявление о зачете взаимных требований;
  • соглашение о реструктуризации долга и т.п.

Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. То есть если продавец с покупателем, например, подпишут акт сверки, то срок нужно отсчитывать заново — с даты, указанной в акте.

Е.Камалова

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector