Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)

Срок давности для списания кредиторской задолженности

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

  • наименование кредитора;
  • счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
  • суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
  • суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка — Приложение к форме N ИНВ-17.

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Согласно ст. 9 закона «О бухучете» от 06.11.2011 № 402-ФЗ, каждая операция, отраженная в бухгалтерском учете, должна документально оформляться.

Правила списания кредиторской задолженности со сроком свыше трех лет прописаны в п. 78 Положения по ведению бухучета от 29.07.1998 № 34н, в соответствии с которым, перед тем как списать просроченную кредиторскую задолженность, предприятие должно провести инвентаризацию обязательств. Результаты оформляют формой ИНВ-17 (или самостоятельно разработанным и утвержденным в приказе об учетной политике документом).

Инвентаризация проводится в порядке, определенном приказом об учетной политике и в тех случаях, когда она является обязательной согласно пп. 26, 27 Положения 34н.

На основании акта об инвентаризации составляется бухгалтерская справка-обоснование, в которой указываются:

  • контрагент, перед которым выявлено просроченное обязательство, и его реквизиты;
  • дата, номер акта об инвентаризации и сумма выявленного долга;
  • дата проведения инвентаризации;
  • правовое обоснование списания.

Эта справка служит основанием для издания приказа руководителя о списании просроченного долга.

Понятие кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность — это долг ИП или организации перед бюджетом, поставщиками, работниками и прочими лицами, появившийся из-за неисполнения вовремя взятых на себя обязательств:

  • по договорам поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • по кредитам;
  • по налоговым платежам и сборам;
  • при получении авансов;
  • по другим обязательствам.

Просроченный долг может быть выражен в рублях или в инвалюте, предполагать начисление процентов или неустоек.

Он может появиться в процессе хозяйственной деятельности любой компании. При этом привлечение сторонних денежных средств и разумная отсрочка платежей позволяют компаниям переживать непростые периоды спада и рецессии. Совершенно другое дело, когда этот долг остается непогашенным даже после окончания срока исковой давности.

Как списать просрочку и зафиксировать в бухгалтерском учёте: проводки

Просроченные задолженности списываются на финансовый результат на основании инвентаризации и приказа руководителя компании. При этом в учёт помещаются проводки. Потребуются проводки: дебет-счёт 60, кредит-счёт 91. Долги фиксируются на субсчёте «Прочие расходы». Вносятся они в учёт после оформления приказа на списание обязательств.

Рекомендуется осуществлять инвентаризацию ежегодно перед оформлением годовой бухгалтерской отчётности. Правила предполагают, что списанный долг относиться к тому кварталу, в котором истёк его срок. То есть, бухгалтер не может ожидать, пока закончиться отчётный год и можно будет провести инвентаризацию. Проверки должны быть регулярными.

Дебет 60 (62, 66, 76) — Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

  • списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Дт 60 (66, 68, 69, 73, 76) Кт 91.1 — списана задолженность с истекшим сроком давности, где:

  • счета 60, 66, 68, 69, 73, 76 — расчеты с поставщиками, по кредитам и займам, с бюджетом и внебюджетными фондами, персоналом, различными кредиторами и дебиторами;
  • счет 91.1 — «Прочие доходы».

Списание кредиторских задолженностей проводят отдельно по каждому контрагенту и каждому долговому обязательству. Если в договоре прописано начисление процентов либо неустоек на случай несвоевременного исполнения обязательств, то они также учитываются отдельно.

Дт 76/пр Кт 91.1 — списаны проценты, возникшие вследствие неуплаты долга,

где счет 76/пр — «Проценты, учтенные в составе задолженности с истекшим сроком исковой давности».

Просроченный долг, выраженный в зарубежной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Центробанка России на момент списания. Образовавшиеся курсовые разницы списываются в соответствии с пп. 11, 13 ПБУ 3/2006 в состав прочих доходов или убытков на момент списания основного долга.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

Суммы, на которые истёк срок давности, отражаются в акте согласно итогам проведённой инвентаризации. Когда кредиторская задолженность считается просроченной, читайте здесь. Необходимо издание распоряжения директора о проведении списания.

Требуется подготовка бухгалтерской справки, которая является письменным обоснованием проведения процедуры. В ней излагаются данные по причинам образования долга, а также указываются причины, по которым он остался невыплаченным. Правильно закрыть дебиторские долги можно только после проведения всех этих действий.

Предлагаем ознакомиться:   Возможно ли взять кредит с поручителем без его ведома

Списание необходимо отразить в следующих документах:

  1. Бухгалтерский учёт. Изменения о кредиторской задолженности вносятся на основании пункта 78 по ведению бухучёта. Учёт предполагает, что подобные суммы можно относить на финансовые результаты. При этом создаются проводки: дебет, счёт 60, кредит, счёт 91, субсчёт «Прочие расходы»;
  2. Налоговый учёт. Согласно закону, в нём создаются внереализационные доходы. Данный пункт актуален также для тех, кто работает по упрощённой схеме.

Существует срок списания кредиторской задолженности. Действие происходит в последнюю дату отчётного периода, при котором произошло истечение срока давности, и задолженность превратилась в просроченную. Данный пункт поддерживается Минфин.

Если разбирать правило подробнее, то получается, что если сроки истекли во втором квартале, однако обнаружился этот факт в третьем квартале, доходы отображаются, в создаваемой декларации, за второй квартал. В этом деле понадобиться подача «уточнёнки».

Есть два основных документа, которые нужно для проведения процедуры:

  • Акт инвентаризации;
  • Бухгалтерская справка.

Без этих документов списание кредиторских и дебиторских долгов может считаться незаконным.

Так как процедура документально может относиться только к тому периоду, когда возникла просрочка, компаниям рекомендуется регулярно проводить инвентаризацию. Желательно, планировать её на завершение каждого отчётного периода (каждый квартал или каждый месяц). Это позволит своевременно обнаруживать просроченную кредиторку и дебиторскую задолженность.

Сотрудникам организации требуется провести инвентаризацию расчётов по и дебиторским, и по кредиторским долгам. При этой процедуре требуется:

  1. Установить соотношение дебиторских остатков и аналогичной кредиторской части по счёту расчётов по балансу. Данное соотношение также требуется проверить по остаткам в оборотных ведомостях. Это облегчит выявление кредиторской части, на которую истёк срок давности.
  2. Необходимо проверить бухгалтерский учёт. В частности, учёт по недостаче и хищениям. Проверка осуществляется на предмет обоснованности имеющихся данных.

Инвентаризация касается кредиторской задолженности перед бюджетом, расчётов и с банковскими учреждениями, и с внебюджетными фондами, и с клиентами. Её результаты необходимо оформить в акте. На данный момент, для его оформления, можно не использовать типовые формы. Форма зависит от учётной политики конкретной организации. Если же компания использует типовые формы, можно воспользоваться бланком № ИНВ-17.

Без акта инвентаризации и бухгалтерской справки списание кредиторки незаконно.

В некоторых случаях компании, обходя законы, не проводят инвентаризацию кредиторской или дебиторской суммы. Соответственно, и не составляется акт, где указываются сроки и просрочка, а также не издаётся распоряжение директора о проведении процедуры. Это приводит к тому, что долги не приобретают официально статуса безнадёжных. Компании не фиксируют их в бухгалтерский и налоговый учёт.

Это является нарушением. Выявляется это инспекторами, и наказанием этому служит начисление штрафа. Неимение акта не является освобождением от формирования доходов плательщиком налогов. Налоговые службы имеют право подать в суд на такую организацию. Судебная практика по рассматриваемому вопросу довольно интересна. Дела наиболее часто выигрываются компаниями, нежели налоговыми органами.

Помимо акта, списание кредиторской задолженности, так же как и дебиторской, если оно производится правильно, потребует подготовки бухгалтерской справки. В ней фиксируются данные по долгу. В справке указывается следующая информация:

  • Договор, по которому образовался долг;
  • Ссылки на накладные, акты или другие первичные документы;
  • Расчёт срока давности по иску;
  • Срок истечения давности;
  • Данные компании;
  • ФИО главного бухгалтера, а также его подпись.

Бухгалтерская справка является обоснованием для списания кредиторской или дебиторской задолженности.

Налоговый учёт потребует оформление просрочки в состав доходов на последний день отчётного срока. Основания, по которым произошло фиксирование долга на финансовые результаты, должны быть аналогичными в таких документах, как бухгалтерский и налоговый учёт. Основаниями являются:

  • Приказ о выполнении инвентаризации расчётов;
  • Ведомость по инвентаризации;
  • Приказ руководителя организации о списании долга, а также письменное обоснование этому.

Основанием также может являться исключение кредитора из ЕГРЮЛ в связи со следующими причинами:

  • Ликвидация;
  • Инициатива налоговых органов.

Сумма просрочки, в этом случае, отображается в том периоде, в котором произошло исключение из ЕГРЮЛ.

Часто возникает ситуация с поздним, относительно налогового срока при котором фактически просрочен долг, списанием кредиторской задолженности. При этом доход необходимо отображать в том квартале, в котором произошла просрочка. Это правило не зависит от даты проведения инвентаризации и приказа о проведении процедуры. Данный пункт един во всех законах.

Если рассчитывается единый налог по упрощённой системе, просроченная задолженность фиксируется в составе внереализационных доходов. Это касается и фирм, выплачивающих единый налог с доходов, и компаний, выплачивающих налог с доходов, сокращённых на сумму расходов. Не учитывается, в период действия какого налогового режима сформировался долг. Однако в составе доходов не фиксируется долг, возникший по уплате налогов, пени, которые были списаны или уменьшены по действующим законам.

Долги фиксируются на субсчёте «Прочие расходы».

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
  • по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
  • перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
  • перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Кроме того, при применении УСН:

  • не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135);
  • считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).

При УСН «кредиторка» с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при «упрощенке» в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09).

При этом конкретная дата принципиального значения не имеет.

Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

При этом списанный долг по уплате налогов, налоговый пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

ООО, применяющее «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», в июне 2013 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2013 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.

В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2016 г. срок ее исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности.

Для этого 25 июня 2016 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

в июне 2013 г.

Предлагаем ознакомиться:   Трудовой договор с генеральным директором если срок продлевают

Дебет 41 Кредит 60

— 70 800 руб. — отражено поступление товаров;

в июне 2016 г.

Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

— 70 800 руб. — списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности — 25 июня 2016 г.

В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму «входного» НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма «кредиторки» вместе с НДС.

При этом списать на расходы при «упрощенке» стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован. Поскольку Организация не рассчиталась за него.

Особенности списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Исчисление срока исковой давности по имеющемуся долгу выполняется бухгалтером. Требуется это для того, чтобы не допустить ошибок при расчёте налога на прибыль. При этой процедуре следует пользоваться законами Гражданского кодекса:

  1. Определяются точные сроки возвращения долга компанией, которые прописаны в договоре;
  2. Проверяется, не менялся ли договор и сроки в нём. Для этого требуется посмотреть тексты дополнительных соглашений к договору;
  3. Иногда фактический срок давности и та дата, которая указана в договоре, различаются. Однако во внимание принимаются только сведения из договора;
  4. Исковой срок составляет три года и рассчитывается он со следующего дня после того, как прошёл договорный срок (такой же срок давности предусмотрен и для дебиторской задолженности).

Стоит учитывать, что исковые сроки могут прерываться в том случае, если компания входит в контакт с кредитором и подтверждает имеющиеся у неё долги. В этом случае исковой срок рассматривается с другой даты. Это позволяет компании отсрочить дату уплаты налогов на прибыль, полученную с кредиторской задолженности. При этом требуется подтверждение наличия обязательств.

Сделать это можно при помощи гарантийного письма, направленного кредитору. В нём подтверждается факт наличия долга, а также время, в которое организация планирует его закрыть. Подтверждением и, одновременно, отсрочкой также является перечисление кредитору части долга или уплата пени за просроченные обязательства.

Срок исковой давности продлить можно ещё одним методом — актом сверки, подписанным руководителем организации. В том случае, если на акте будет стоять подпись одного главного бухгалтера, документ может быть признан недействительным.

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать «кредиторку».

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, — по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Согласно ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается, если должник сделал какие-либо шаги, говорящие о его согласии признать долг. Такими шагами могут быть:

  • частичное погашение долга;
  • просьба должника об отсрочке платежа;
  • акцепт инкассового поручения;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • подписание акта сверки расчетов.

Срок давности приостанавливается в том случае, если по независящим от них обстоятельствам стороны не могут исполнять обязанности, связанные с погашением долга на протяжении (ст. 202 ГК РФ):

  • полугода;
  • всего срока исковой давности — если его длительность не более 6 месяцев.

Течение срока исковой давности может быть прекращено, если было прекращено само долговое обязательство, в соответствии со ст. 414-419 ГК РФ, в случаях:

  • списания задолженности кредитором;
  • смерти физлица, выступающего в качестве должника или кредитора, если уплата долга не может быть переложена на иных лиц;
  • ликвидации лица, выступающего в качестве должника или кредитора, если уплата долга не может быть переложена на иных лиц;
  • новации обязательств;
  • прекращения долга по решению госоргана.

Длительность срока исковой давности не может превысить 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Когда наступает срок исковой давности

, необходимо это отображать в налоговой отчетности тоже. На основании Ст. 251 НК РФ, все списания кредиторской задолженности относятся к доходной статье организации. Исключение составляют следующие долги:

  • Перед государственным бюджетом.
  • Перед участником, который владеет более 50% акциями организации.
  • Перед компанией, доля учредительного капитала которой составляет более 50%.
  • Перед любым контрагентом, который в справке ставит свою подпись, подтверждая, что акт списания долга осуществляется для увеличения активов компании.
  • Перед контрагентами по невостребованным дивидендам.

Законом запрещается списывать кредиторскую задолженность ранее срока истечения исковой давности. Злостное нарушение правил бухгалтерского учета может привести к санкциям со стороны налоговых органов – наложению штрафа на основании ст.120 НК РФ.

Если в рамках одного налогового периода кредитное учреждение допустило нарушение правил учета доходов и расходов в виде несвоевременного отражения хозяйственных операций однократно – размер штрафа составит 10 000 руб. При неоднократных нарушениях штраф может вырасти в 3 раза – до 30 000 руб. Есть мера наказания в КоАП и для руководящих сотрудников – ответственное за нарушение лицо может быть оштрафовано на сумму 2000-3000 руб.

Интересный вопрос возникает в связи с ликвидацией кредитора как юридического лица. Может ли быть списан долг заемщика раньше истечения срока ИД в этом случае? Ликвидация кредитора – не зависящий от заемщика объективный факт экономической реальности.

Порядок списания долга при прекращении деятельности организации-займодавца не отличается от общеустановленных правил – долг списывается после прошествии установленного законом срока давности. Контролирующие органы считают, что списание КЗ должно происходить строго в том периоде, когда в ЕГРЮЛ появилась соответствующая запись о ликвидации.

Учет списания задолженности ИП и плательщиками УСН

Пример

в июне 2013 г.

Дебет 41 Кредит 60

в июне 2016 г.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение — ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при «упрощенке».

Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Предлагаем ознакомиться:   В течении какого срока необходимо получить свидетельство о смерти

Пример

Организация, применяющая «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», получила аванс в сумме 60 000 руб.

До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

Отражена кредиторская

задолженность в сумме

полученного аванса

51

62

60 000

Выписка банка по

расчетному счету

Списана кредиторская

задолженность с истекшим

сроком исковой давности

62

91-1

60 000

Акт

инвентаризации

расчетов,

Приказ

руководителя

предприятия

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Пример

Организация приобрела сырье договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В месяце приобретения сырье отпущено в производство.

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенное сырье. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 200 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (36 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 200 000 руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

В месяце приобретения сырья

Оприходовано сырье

10-1

60

236 000

Отгрузочные

документы

поставщика,

Приходный ордер

Сырье отпущено в

производство

20

10-1

236 000

Требование-

накладная

На дату осуществления расчетов и прощения долга

Перечислена поставщику

частичная плата за сырье

60

51

200 000

Соглашение о

прощении долга,

Выписка банка по

расчетному счету

Сумма прощенного долга

признана в составе прочих

доходов

60

91-1

36 000

Соглашение о

прощении долга

При этом на дату прощения долга задолженность организации по оплате приобретенного сырья частично прекращается, т.е. стоимость сырья в сумме прощенного долга считается оплаченной.

Таким образом, на дату перечисления денежных средств поставщику и дату прощения им части долга организации выполняется условие, необходимое для признания в налоговом учете расходов на приобретение сырья и суммы «входного» НДС, относящегося к ним.

Списывая не погашенный вовремя долг, предприниматели, применяющие ОСНО, получают доход, подлежащий обложению НДФЛ. Согласно ст. 41 и подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ этот доход полностью признается элементом прочих доходов в том налоговом периоде, когда произошло списание просроченной кредиторской задолженности.

Те, кто применяет УСН, тоже увеличивают внереализационный налогооблагаемый доход при списании долга с истекшим сроком давности (ст. 346.15 НК РФ). Операция отражается в том же налоговом периоде, в котором был списан этот долг.

ВАЖНО! Принять на затраты стоимость оприходованных товаров, работ или услуг налогоплательщик не может, т. к. они не были оплачены. Исключение делается только для списания кредиторской заложенности в связи с банкротством контрагента на основании ст. 419 ГК РФ, т. к. в этом случае все долги перед ним признаются погашенными.

Списывая просроченный долг, предприятие должно быть готово не просто распрощаться с застарелой проблемой, но и скрупулезно подойти к этому процессу. В противном случае вместо разбирательств с бывшим контрагентом оно рискует получить споры с налоговиками и доначисление налогов и пени.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерская запись по отражению ПНО- Дебет 99 Кредит 68/ПНО.

Ситуация 2. Списывается задолженность по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503):

  • в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается;
  • не восстанавливается.

Проводка

Операция

Д 60 (76) — К 91

В доходы включена списанная кредиторская задолженность с учетом НДС

НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету в налоговом учете включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Проводка

Операция

Д 60 (76) — К 91.1

В доходы включена списанная кредиторская задолженность с учетом НДС

Д 91.2 — К 19

НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету, включен в расходы

Пример номер один

Кредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС-54 000 руб.).

НДС был принят к вычету.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Списана кредиторская задолженность перед продавцом товара в связи с истечением срока исковой давности

60

91-1

354 000

Акт инвентаризации расчетов,

Письменное обоснование,

Приказ руководителя организации

Пример номер два

По договору купли-продажи товара организацией получен аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В установленный договором срок организация свои обязательства по передаче товара покупателю не выполнила.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату получения предоплаты

Получена предоплата по договору купли-продажи

51

62-ав

118 000

Выписка банка по расчетному счету

Начислен НДС с полученной предоплаты

(118 000 x 18/118)

62/НДС- ав

68-НДС

18 000

Счет-фактура

На дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности

Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности

62-ав

91-1

118 000

Акт инвентаризации расчетов,

Приказ руководителя организации

Сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом

91-2

62-НДС- ав

18 000

Бухгалтерская справка

Отражено ПНО

(18 000 x 20%)

99

68/ПНО

3 600

Бухгалтерская справка-расчет

Пример номер три

Организация приобрела товары договорной стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенные товары.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 254 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 283 200 руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

В месяце приобретения товара

Принят к учету товар

(354 000 — 54 000)

41

60

300 000

Отгрузочные

документы

поставщика,

Акт о приемке

товаров

Отражена сумма НДС,

предъявленная поставщиком

19

60

54 000

Счет-фактура

Принята к вычету сумма НДС,

предъявленная поставщиком

68/НДС

19

54 000

Счет-фактура

На дату осуществления расчетов и прощения долга

Перечислена поставщику

частичная плата за товар

60

51

254 000

Соглашение о

прощении долга,

Выписка банка по

расчетному счету

Сумма прощенного долга

признана в составе прочих

доходов

60

91-1

100 000

Соглашение о

прощении долга

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector