Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Резерв по отпускам право или обязанность

Обязательно ли формирование резерва на оплату отпусков?

Резерв на оплату отпусков — понятие встречается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом важно отметить, что условия его формирования в том и другом учете различны.

Главное отличие обусловлено тем, что в бухгалтерском учете наличие резерва — это прямая обязанность организации, за игнорирование которой к нарушителю применяются соответствующие санкции. Так, ответственность наступает по двум основаниям:

  • за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.;
  • административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП.

В рамках же НК РФ хозсубъекты самостоятельно выбирают, прибегать к резерву или не стоит.

Комментарий

Резерв по налогу на прибыль

НК РФ предоставляет возможность применять резерв на оплату отпусков работников по налогу на прибыль организаций. Такая возможность предусмотрена п. 24 ст. 255 и ст. 324.1 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик вправе создавать резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, а также резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Одна из основных выгод при применении резерва на оплату отпусков в том, что суммы неиспользованных отпусков, числящихся  на конец года, будут учтены как расходы (в виде резерва) для целей налогообложения.  

Пример

На 31 декабря сотрудник имеет 10 дней неиспользованного отдыха. Средний дневной заработок сотрудника 2000 рублей.

Если применять резерв, то сумма неиспользованных отпускных в размере 20 тыс. рублей уменьшает налогооблагаемую прибыль этого года. Если резерв не применять, то сумма отпускных будет признаваться в расходах следующего года, когда работник отправится в отпуск.

Решение о применении резервов, налогоплательщик обязан отразить в учетной политике. Там же следует определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.

Пример

Принято решение применять резерв, начиная с начала следующего года.

Предлагаем ознакомиться:   Испытательный срок в уголовном праве

1. Определяем сумму резерва и ежемесячный процент отчислений

Предположим, что планируемая сумма фонда оплаты труда (ФОТ) и взносов в фонды обязательного страхования на год – 1100 рублей

Предполагаемая сумма отпусков и взносов на год – 100 рублей

Процент отчислений – 100 / 1100 = 9,09%.

2. Ежемесячно начисляем резерв в сумме от предполагаемых сумм ФОТ (и взносов)

9,09% / 12 = 0,7575% в месяц

1100 * 0,7575% = 8,33 рублей в месяц, что за год составит 100 рублей.

Все расходы по отпускам списываем за счет резерва и ведем учет этих сумм. Предположим, что сумма расходов составила 90 рублей за год.

3. На 31.12 определяем сумму расходов исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное страхование.

Предположим что эта сумма 10 рублей.

Мы сравниваем сумму остатка резерва (в нашем случае 10) с этой суммой и разницу признаем расходом или доходом (в нашем случае 0).

В чем особенности резерва на оплату отпусков в налоговом учете?

Создание резерва на оплату отпусков попадает под действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства…» (далее — ПБУ 8/2010). Формировать его нужно всем хозсубъектам, исключение — лица, которые ведут упрощенный учет и сдают бухотчетность по предусмотренным для такого учета форматам (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ).

  • порядок расчета;
  • периодичность его создания;
  • вид бухгалтерского регистра (например, в виде приложения к учетной политике).

Сумма резерва складывается:

  • из оплаты труда сотрудников;
  • страховых взносов, включая взносы на травматизм.

Под оплатой труда понимается одна из следующих величин:

  • средняя дневная заработная плата;
  • фонд оплаты труда;
  • сумма выплат за отпуск, в т. ч. неизрасходованный.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами первый этап создания резерва — определение значения оплаты труда.

Пример 1

Резерв на оплату отпусков = неизрасходованные дни отпуска на конец отчетного периода × среднюю дневную зарплату за отчетный период.

Ранее резерв не формировался, в связи с отнесением ООО «Карта» к малым предприятиям.

На 31.03.2018 сохранилось отпуска − 200 дней:

  • 100 — производственного персонала;
  • 60 — административного отдела;
  • 40 — отдел продаж.

Сумма выплаченной за предшествующие 12 месяцев заработной платы  — 12 100 000 руб.

Численность на 31.03.2018 — 110 человек.

Среднемесячное количество календарных дней — 29,3 (ст. 139 ТК РФ).

Взносы (в т. ч. травматизм) — 30,2%.

Средняя дневная зарплата 1 сотрудника = 12 100 000 / 29,3 / 12 / 110 = 312,86 руб.

Предлагаем ознакомиться:   Как пожаловаться на водителя яндекс такси москва

Сумма страховых взносов = 312,86 × 30,2% = 94,48 руб.

Сумма резерва = (94,48 312,86) × 200 = 81 468,74 руб.

ВАЖНО! При оценке показателей резерва предшествующего года, осуществляемой в отчетном году, необходимо использовать ставки по страховым взносам будущего года (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Для отражения сумм начисленного резерва применяется следующая запись: «Дт 20(26, 44, 08) Кт 96» — начисление резерва, которая делается на конец месяца, квартала, если предусмотрена промежуточная отчетность, или года. При этом счет затрат берется в соответствии с деятельностью сотрудников, например:

  • сч. 20 характерен для сотрудников производства;
  • сч. 26 — для административного отдела;
  • сч. 44 — для отдела продаж;
  • сч. 08 — для задействованных в строительстве.

Пример 2

Отразим в учете резерв, сформированный в примере 1.

Сумма резерва производственных сотрудников 81 468,74 × 100/200 = 40 734,37 руб.

Административного отдела 81 468,74 × 60 / 200 = 24 440,62 руб.

Отдела продаж 81 468,74 × 40 / 200 = 16 293,75 руб.

Дт 20 Кт 96 — резерв производственного отдела 40 734,37 руб.

Дт 26 Кт 96 — административного отдела 24 440,62 руб.

Дт 44 Кт 96 — отдела продаж 16 293, 75 руб.

Расходование или, другими словами, списание резерва начинается одновременно с отражением в учете:

  • отпускных ( взносы);
  • компенсации за неиспользованный отпуск ( взносы).

Какими налогами облагаются отпускные в 2018 году, узнайте здесь.

Пример 3 (продолжение примера 1)

В 1-м квартале 2018 г. выплатили отпускные в сумме 20 000 руб.

Определим сумму страховых взносов: 20 000 × 30,2% = 6 040 руб.

Дт 96 Кт 70 — начисление отпускных за счет резерва 20 000 руб.

Дт 96 Кт 69 — начисление страховых взносов за счет резерва 6 040 руб.

Важно отметить, что на конец года предприятия обязаны провести инвентаризацию резерва. В случае выявления остатка его необходимо учесть при формировании резерва на будущий год. Если же, наоборот, оценочных значений не хватило на покрытие фактических издержек, то они просто отражаются на своих затратных счетах.

Порядок создания резерва в целях исчисления налога на прибыль закреплен в ст. 324.1 НК РФ. При этом необходимо отметить, что организации, которые работают с кассовым способом, не вправе формировать резерв (ст. 273 НК РФ).

В учетной политике по налоговому учету указываются:

  • способ формирования;
  • процент ежемесячных отчислений;
  • шаблон налогового регистра.
Предлагаем ознакомиться:   Когда сгорают неиспользованные дни очередного отпуска

Если резерв не создается, то это указывается в учетной политике.

Резерв в рамках налогового законодательства покрывает только суммы отпускных, с учетом взносов.

ВАЖНО! Компенсация за неиспользованный отпуск не участвует в расчете резерва (письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Первым этапом при создании резерва является расчет процента отчислений, который равен частному от деления будущих расходов на оплату отпуска на сумму будущих расходов на оплату труда.

Отметим, что будущая сумма расходов на оплату отпуска — это максимальное значение резерва, которое берется:

  • по данным предыдущего года;
  • из прогнозных значений (по графику отпусков).

Об использовании графиков отпусков см. материал «График отпусков — бланк и образец заполнения в 2018 году».

А будущие расходы на оплату труда — это:

  • также суммы предыдущего года;
  • прогнозные суммы (по штатному расписанию).

Пример 4

ООО «Карта» отразило в учетной политике формирование резерва на оплату отпуска в налоговом учете на 2018 г. Данные о сумме отпускных и оплате труда берутся из показателей 2017 г., которые составили 950 000 и 12 100 000 руб. соответственно.

Сумма расходов по оплате отпускных с учетом страховых взносов в 2016 г. = 950 000 × 30,2% 950 000 = 1 236 900 руб.

Сумма расходов по оплате труда с учетом страховых взносов в 2016 г. = 12 100 000 × 30,2% 12 100 000 = 15 754 200 руб.

Процент отчислений = 1 236 900 / 15 754 200 × 100 % = 7,85%.

Сумма резерва, определяемая по окончании каждого месяца = процент отчислений × сумма фактических расходов на оплату труда.

Пример 5

ООО «Карта» выплатило в январе 2018 заработную плату в сумме 900 000 руб. (продолжение примера 4).

Сумма резерва на 31.01.2018 = (900 000 × 30,2% 900 000) × 7,85% = 91 986,30 руб.

Сумма резерва признается расходами. При этом проводимая на 31 декабря инвентаризация резерва в случае выявления остатка обязывает показать его во внереализационных доходах.

ВАЖНО! Сами расходы на оплату отпуска при наличии резерва по отпускам в целях исчисления налога на прибыль не признаются (письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401).

Итоги

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учетах имеет ряд отличий, начиная от обязанности его формирования и заканчивая порядком его использования. При этом важно отметить, что, несмотря на всю «разность» этих двух резервов, информацию по ним необходимо отражать в учетных политиках.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector