Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров

Когда начисляются акцизы

При реализации (передаче) подакцизного товара акциз начислите в день отгрузки (передачи) покупателю (получателю) товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ, письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03).

Если организация продает товары в розницу, то датой реализации для целей исчисления акцизов признается дата передачи товаров подразделению, которое осуществляет розничную продажу (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Исключением является случай реализации товаров, переданных в залог, если они с момента заключения договора залога находились у залогодержателя. В таком случае начислить акциз можно только после проведения публичных торгов.

Если обязанность по уплате акциза связана с обнаружением недостачи товаров, датой реализации является дата обнаружения недостачи. При этом акцизом облагается то количество недостающего товара, которое превышает нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

По операциям передачи товаров, произведенных из давальческого сырья, акциз начисляется на дату подписания акта приема-передачи таких товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Акциз начислите по всем операциям, дата реализации (передачи) которых относится к текущему месяцу (п. 5 ст. 194, ст. 192 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно начислить акциз при реализации товаров через посредника?

При реализации товаров по посредническим договорам акциз начислите в момент передачи товаров посреднику.

Объясняется это так.

При реализации произведенных подакцизных товаров возникает объект обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Реализацией товаров признается передача права собственности на товары (на возмездной или безвозмездной основе) от одного лица к другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть в общем случае датой реализации считается дата перехода права собственности.

Вместе с тем, для целей исчисления акцизов дата реализации подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи) (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Таким образом, если условиями договора предусмотрен переход права собственности, начислять акциз нужно на дату отгрузки товаров в рамках исполнения такого договора независимо от даты перехода права собственности на него или дату оплаты. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03.

При реализации товаров через посредников право собственности на товары сохраняется за производителем до момента продажи их посредником (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Однако передаются они посреднику с целью их реализации, в результате которой право собственности от производителя перейдет непосредственно к покупателю.

Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров

После того как ставка акциза определена, рассчитайте налоговую базу по каждому виду подакцизных товаров. В настоящее время для всех подакцизных товаров (кроме сигарет и папирос) налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Такой порядок следует из положений статьи 187 Налогового кодекса РФ.

Если организация реализует товары одного вида, но с разными ставками акциза, налоговую базу определяйте отдельно по каждому подвиду реализуемой (передаваемой) продукции, применительно к каждой ставке (п. 1 ст. 190 НК РФ).

Для этого необходимо вести раздельный учет (п. 2 ст. 190 НК РФ). Если ведение такого учета невозможно, всю реализуемую (переданную) продукцию обложите по единой ставке налога. Определить ее нужно исходя из максимальной ставки акциза, предусмотренной для данного вида товаров. Об этом сказано в статье 190 Налогового кодекса РФ

Пример определения налоговой базы по акцизу при реализации одного вида товара, для которого установлены различные налоговые ставки

ООО «Альфа» производит пиво различной крепости. Так, в ассортименте «Альфы» есть сорта:

  • безалкогольного пива (с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента);
  • пива (с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента);
  • крепкого пива (с объемной долей этилового спирта свыше 8,6 процента).

В отношении каждой из этих трех групп пива установлены различные ставки акциза.

Если «Альфа» ведет раздельный учет операций с пивом в разрезе этих трех групп, то для расчета акциза она должна определить три налоговые базы и применить к ним соответствующие ставки.

Если «Альфа» не ведет раздельный учет, ей придется определить единую налоговую базу по пиву. После чего рассчитать акциз исходя из максимальной ставки акциза, предусмотренной для пива (37 руб. за 1 л).

Пример определения налоговой базы при реализации подакцизного товара, в отношении которого установлена твердая ставка акциза

ООО «Альфа» занимается производством пива. В июле организация реализовала 500 бутылок пива (с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента). Из общего количества проданных бутылок пива 400 бутылок были емкостью 0,5 литра и 100 бутылок емкостью 0,33 литра.

Договорная стоимость реализованного товара – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб., акциз – 3495 руб.). Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 л.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1– 23 600 руб. – отражена выручка от реализации пива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 3600 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»– 4660 руб. ((400 бут. × 0,5 л  100 бут. × 0,33 л) × 20 руб./л) – начислен акциз при реализации пива.

При реализации сигарет и папирос налоговая база состоит из двух частей и определяется как:

  • объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении – для применения твердой налоговой ставки;
  • расчетная стоимость этих товаров – для применения адвалорной налоговой ставки.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 187 и статьей 193 Налогового кодекса РФ.

Расчетная стоимость реализованных (переданных) товаров

=

Максимальная розничная цена, указанная на пачке сигарет или папирос

×

Количество сигарет или папирос, реализованных или переданных за налоговый период (в пачках)

Пример определения расчетной стоимости реализованных сигарет. За налоговый период были проданы сигареты двух марок

ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром двух марок: «Балкан» и «Звезда».

В июле организацией были проданы сигареты обеих марках в следующих количествах:

  • марки «Балкан» – 75 000 сигарет (3750 пачек);
  • марки «Звезда» – 37 000 сигарет (1850 пачек).

Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров

На проданных в июле пачках сигарет «Балкан» была указана максимальная розничная цена 50 руб. На пачках сигарет марки «Звезда» – 55 руб.

Чтобы рассчитать акциз, бухгалтер «Альфы» определил расчетную стоимость по каждой марке сигарет, реализованных в июле:

  • «Балкан» – 3750 пачек × 50 руб. = 187 500 руб.;
  • «Звезда» – 1850 пачек × 55 руб. = 101 750 руб.

Для всех сигарет с фильтром установлена одна ставка акциза. Поэтому бухгалтер рассчитал совокупную расчетную стоимость реализованных в июле сигарет с фильтром:187 500 руб.  101 750 руб. = 289 250 руб.

Пример определения расчетной стоимости реализованных сигарет. За налоговый период были проданы сигареты одной марки с разной максимальной розничной ценой

ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром одной марки. В августе организация реализовала 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек).

С 1 августа на основании уведомления на произведенных пачках сигарет «Альфа» указывает максимальную розничную цену в размере 60 руб.

За август «Альфой» были проданы как сигареты, произведенные в августе, так и сигареты, произведенные в июле. В июле «Альфа» на пачках сигарет указывала максимальную розничную цену в размере 57 руб.

Количество реализованных в апреле сигарет, которые были произведены в июле, составляет 20 000 штук (1000 пачек).

Расчетная стоимость сигарет с максимальной розничной ценой 57 руб. составляет:– 57 руб. × 1000 пачек = 57 000 руб.

Количество сигарет, которые были и произведены, и реализованы в августе, составляет 80 000 штук (4000 пачек). Их расчетная стоимость равна:– 60 руб. × 4000 пачек = 240 000 руб.

Таким образом, расчетная стоимость сигарет, реализованных «Альфой» в августе, составляет:– 57 000 руб.  240 000 руб. = 297 000 руб.

После того как налоговая база определена, рассчитайте сумму акциза.

Сумма акциза (ставка твердая)

=

Объем реализованных товаров (в единицах измерения, указанных в ставке акциза)

×

Ставка акциза на единицу измерения акциза

 Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета акциза при реализации подакцизных товаров, на которые установлены твердые ставки акциза

ООО «Альфа» занимается производством ликеро-водочных изделий с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов установлена в размере 500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В июне «Альфа» приобрела для использования в производстве 200 литров безводного этилового спирта стоимостью 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) Предварительно (в мае) организация перечислила в бюджет авансовый платеж акциза за приобретаемый спирт (п. 6 ст. 204 НК РФ). Сумма авансового платежа составила 100 000 руб. (200 л × 500 руб.) (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Приобретенный спирт «Альфа» использует для производства ликера с объемной долей этилового спирта 14 процентов. В июне «Альфа» произвела 2000 бутылок ликера емкостью 0,7 литра. Объем использованного спирта составил:2000 бут. × 0,7 л × 14% = 196 л.

В июле готовая продукция была полностью реализована. Договорная цена реализованного товара – 180 000 руб. (включая НДС – 18% и акциз).

Реализация иностранной организации на территории России

Товары считаются реализованными, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:   Расчет алиментов по средней заработной плате

Для целей исчисления акцизов к реализации приравниваются следующие операции:

  • безвозмездная передача права собственности на подакцизные товары или использование подакцизных товаров при натуральной оплате (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • недостача подакцизных товаров в части, превышающей нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Ставки акциза

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для шампанских вин в 2019 году в общем случае действует ставка в размере 36 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2019 году акциз рассчитывается по ставке 1 890 руб.

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.

Ставки по различным видам подакцизных товаров указаны в ст. 193 НК РФ.

Ниже приведена таблица сравнения ставок акцизов в 2016 и 2017 году.

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу
измерения)

с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно

с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно

Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья,
в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный,
виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:

реализуемый организациям,
осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической
продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей
продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям,
уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в
Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского
экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза),
и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182
настоящего Кодекса, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в
структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых
подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего
Кодекса

0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в
подакцизном товаре

0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в
подакцизном товаре

реализуемый организациям, не
уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в
Российскую Федерацию, не являющийся товаром Евразийского экономического
союза), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении
налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами,
за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182
настоящего Кодекса, а также за исключением этилового спирта, реализуемого
(или передаваемого производителями в структуре одной организации) для
производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с
подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, и этилового спирта,
реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей
парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или)
спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

102 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в
подакцизном товаре

107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в
подакцизном товаре

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в
металлической аэрозольной упаковке

0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в
подакцизном товаре

0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в
подакцизном товаре

Спиртосодержащая продукция
бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в
подакцизном товаре

0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в
подакцизном товаре

Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей
парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и
спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной
упаковке)

400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося
в подакцизном товаре

418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося
в подакцизном товаре

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9
процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских),
винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового
спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного
или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового
дистиллята)

500 рублей за 1 литр безводного
этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося
в подакцизном товаре

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9
процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на
основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре,
медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного
этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных
виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или)
фруктового дистиллята)

400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося
в подакцизном товаре

418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося
в подакцизном товаре

Вина, за исключением вин с защищенным географическим указанием,
с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин
(шампанских), фруктовые вина, винные напитки, изготавливаемые без добавления
ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или)
спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного
дистиллята, и (или) фруктового дистиллята

9 рублей за 1 литр

10 рублей за 1 литр

Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным
наименованием места происхождения, за исключением игристых вин (шампанских)

5 рублей за 1 литр

5 рублей за 1 литр

Сидр, пуаре, медовуха

9 рублей за 1 литр

10 рублей за 1 литр

Игристые вина (шампанские), за исключением игристых вин
(шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным
наименованием места происхождения

26 рублей за 1 литр

27 рублей за 1 литр

Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим
указанием, с защищенным наименованием места происхождения

13 рублей за 1 литр

14 рублей за 1 литр

Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5
процента включительно

0 рублей за 1 литр

0 рублей за 1 литр

Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5
процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе
пива

20 рублей за 1 литр

21 рубль за 1 литр

Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6
процента

37 рублей за 1 литр

39 рублей за 1 литр

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный,
нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья
для производства табачной продукции)

2 000 рублей за 1 кг

2 520 рублей за 1 кг

Сигары

141 рубль за 1 штуку

171 рубль за 1 штуку

Сигариллы (сигариты), биди,
кретек

2 112 рублей за 1 000 штук

2 428 рублей за 1 000 штук

Сигареты, папиросы

1 250 рублей за 1 000 штук 11
процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной
цены, но не менее 1 330 рублей за 1 000 штук

1 562 рубля за 1 000 штук 14,5
процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной
цены, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук

Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания

4 800 рублей за 1 кг

Электронные системы доставки никотина

40 рублей за 1 штуку

Жидкости для электронных систем доставки никотина

10 рублей за 1 мл

Автомобили легковые:

с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно

0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)

0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)

с мощностью двигателя свыше 67,5
кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно

41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)

43 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)

с мощностью двигателя свыше 112,5
кВт (150 л.с.)

402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)

420 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)

Мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)

420 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобильный бензин:

класса 5

7 530 рублей за 1 тонну

10 130 рублей за 1 тонну

не соответствующий классу 5

10 500 рублей за 1 тонну

13 100 рублей за 1 тонну

Дизельное топливо

4 150 рублей за 1 тонну

6 800 рублей за 1 тонну

Моторные масла для дизельных и
(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

6 000 рублей за 1 тонну

5 400 рублей за 1 тонну

Прямогонный бензин

10 500 рублей за 1 тонну

13 100 рублей за 1 тонну

Бензол, параксилол, ортоксилол

3 000 рублей за 1 тонну

2 800 рублей за 1 тонну

Авиационный керосин

3 000 рублей за 1 тонну

2 800 рублей за 1 тонну

Средние дистилляты

4 150 рублей за 1 тонну

7 800 рублей за 1 тонну

Вид налоговой ставки Описание
Твердая (специфическая) Определяется в твердой единице – рублях. Рассчитывается в соответствии с количеством реализованного (или переданного в обработку, заем и т.п.) товара.
Адвалорная Определяется в процентах. Рассчитывается в процентном отношении исходя из цены реализации.
Комбинированная Содержит в себе одновременно твердую и адвалорную систему расчета налоговых ставок.
Предлагаем ознакомиться:   Как рассчитать сумму алиментов калькулятор

В настоящее время НК предусмотрено использование только двух систем налогового расчета: с применением твердой и адвалорной ставки. Последняя используется для расчета акциза на табачную продукцию.

Показатели ставок, на основании которых производится расчет акцизного налога, зафиксированы в ст. 193 НК. Согласно изменениям в законодательстве, с 01.04.16 ставки налога по некоторым категориям товаров были увеличены. Также утверждены изменения в НК об увеличении ставок с 01.01.17.

Ответственность

Если акциз перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, организация может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Кто перечисляет средства в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Операция

Куда платить акциз

Основание

Получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

По месту оприходования товара

абз. 2 п. 4 ст. 204 НК РФ

Приобретение в собственность прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина

По месту нахождения налогоплательщика

абз. 2 п. 4 ст. 204 НК РФ

Оприходование прямогонного бензина, произведенного в результате при оказании организации услуг по переработке сырья (материалов)

Приобретение в собственность бензола, параксилола или ортоксилола организацией, имеющей свидетельство на совершение операций данными товарами

Оприходование бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания организации услуг по переработке сырья (материалов)

Приобретение в собственность средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство на совершение операции со средними дистиллятами

Реализация на территории России иностранным компаниям средних дистиллятов:

– российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива;

– российскими организациями, имеющими лицензию на ведение погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах);

– российскими организациями, которые используют объекты для бункеровки (заправки) водных судов на основании договоров с компаниями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива

По месту нахождения налогоплательщика и (или) по местонахождению обособленных подразделений

абз. 3 п. 4 ст. 204 НК РФ

Реализация за пределы России средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта. При этом покупателями данного товара являются иностранные компании, которые:

– заключили договоры с российской организацией – владельцем лицензии на пользование участком недр континентального шельфа РФ или с исполнителем, привлеченным пользователем недр для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ;

– на основании данных договоров выполняют работы (оказывают услуги), связанные с геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ

О перечислении акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров.

В общем порядке плательщиком данного вида налога признается производитель подакцизного товара. Но возможны частные случаи, когда средства в бюджет перечисляют иные лица, к примеру, получатели товара. Каждую из этих ситуаций рассмотрим подробно.

Наиболее распространенная на практике ситуация – акциз оплачивает непосредственно производитель продукции. Если Вы производите подакцизный товар, то Вы обязаны начислить сумму налога:

  • в момент реализации товара. Данный факт подтверждается переходом права собственности от Вашей компании к фирме-покупателю;
  • при бартерных сделках и осуществлению оплаты в натуральной форме. Если Вы передаете товар в счет оплаты труда (кроме алкогольной продукции), то начислить акциз Вы обязаны в момент передачи товара работникам;
  • при передаче товара по договору залога. Следует отметить, что Вы начисляете акциз не в момент передачи залогового имущества, а только тогда, когда теряете право собственности на товар;
  • в случае, когда обнаружена недостача товара сверх установленной нормы естественной убыли;
  • при безоплатной передачи товара (например, Вами переданы образцы продукции или проведена рекламная акция);
  • в случае, когда продукция передана от Вас к другому лицу для последующей переработки. К примеру, спиртовой дистиллят передан на винный завод для производства игристого вина. В данной ситуации акциз оплачивается при передаче дистиллята на винзавод;
  • при перемещении товара внутри компании. Вы обязаны начислить акциз, если передаете товар другому структурному подразделению для использования ним продукции собственных нуждах. Также налог начисляется в случае, когда представительство получает продукцию для последующего изготовления неподакцизного товара№
  • в момент выбытия товара из организации. К примеру, Вы передаете товар приемникам или наследникам согласно завещанию;
  • при внесении товара в качестве взноса в уставный капитал.

В определенных случаях сумму налогового платежа в бюджет перечисляет не прямой производитель товара, а иные лица.

Вы обязаны оплачивать акциз, если Ваша организация имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Начислить акциз Вы должны в момент оприходования на баланс денатурированного этилового спирта.

Если Вы закупаете спирт (этиловый или коньячный) с целью дальнейшего производства алкогольной продукции, то помимо начисления налога в момент поступления спирта к учету, Вы также обязаны перечислить авансовый платеж по налогу.

Для нефтеперерабатывающих заводов обязательства по начислению налога могут возникать при получении прямогонного бензина. При этом компания должна иметь свидетельство на переработку данного нефтепродукта.

Если Вы импортируете подакцизный товар, то налог Вам придется оплатить по факту ввоза товара на территории РФ. Далее при реализации продукции оплачивать налог не нужно.

Оформление платежных поручений

Пример расчета суммы акциза для уплаты в бюджет

В январе 2016 года ООО «Альфа» реализовало 500 бутылок пива по 0,5 литра с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» в этом месяце не было.

Бухгалтер рассчитал сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за январь:500 бут. × 0,5 л × 20 руб. = 5000 руб.

Для перечисления налога бухгалтер составил платежное поручение.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»– 5000 руб. (500 бут. × 0,5 л × 20 руб.) – начислен акциз при реализации пива.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51– 5000 руб. – перечислен акциз в бюджет.

Минимальная и максимальная розничная цена

Организация не вправе продавать табачную продукцию по цене ниже минимальной розничной цены и выше максимальной (п. 5 ст. 13 Закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ).

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка сигарет или папирос не может быть реализована конечным потребителям. Эта цена должна быть указана на пачке. Об этом сказано в пункте 2 статьи 187.1 Налогового кодекса РФ.

Максимальная розничная цена устанавливается производителем самостоятельно отдельно по каждой марке (наименованию) сигарет и папирос. Следовательно, по приведенной формуле нужно определить расчетную стоимость по каждой марке (каждому наименованию) реализованных сигарет или папирос.

Информация производителей о максимальных розничных ценах на табачные изделия опубликована на официальном сайте ФНС России.

Минимальная розничная цена составляет 75 процентов от максимальной розничной цены, установленной производителем (п. 3 ст. 13 Закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ).

Ситуация: может ли организация установить разные максимальные розничные цены на сигареты одного наименования? Сигареты реализуются в разных регионах, и затраты на их реализацию отличаются.

Да, может, если сигареты одного наименования, которые реализуются в разных районах России, будут квалифицироваться как различные марки.

Максимальная розничная цена, которая обязательно должна быть указана на пачке сигарет или папирос, устанавливается производителями табачных изделий отдельно по каждой марке (п. 2 ст. 187.1 НК РФ). При этом под маркой понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок хотя бы одним из следующих признаков:

  • наличие или отсутствие фильтра;

Так, например, сигареты, предназначенные для реализации в районах Крайнего Севера, могут отличаться от сигарет аналогичного названия, реализуемых в других регионах, окраской упаковки. Изменение упаковки дает производителям право отнести сигареты одного названия к разным маркам. Как следствие, устанавливать на них разные максимальные розничные цены.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 января 2009 г. № 03-07-06/4.

Внимание: за продажу сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке), предусмотрена административная ответственность:

  • для должностных лиц – штраф в размере 50 000 руб. или дисквалификация на срок до трех лет;
  • для юридических лиц – штраф в двукратном размере излишне полученной выручки вследствие реализации сигарет или папирос по цене выше указанной на пачке. Излишне полученная выручка определяется за весь период продажи таких товаров, но не более чем за 1 год (ч. 1 ст. 14.6 КоАП РФ).
Предлагаем ознакомиться:   Протокол замера средней освещенности

Для установления минимальной и максимальной розничной цены производитель должен подать в налоговую инспекцию по месту учета (таможенный орган по месту декларирования) уведомление о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия.

Форма уведомления для налоговых инспекций (в отношении табачных изделий, произведенных в России), а также электронный формат и порядок заполнения формы утверждены приказом ФНС России от 28 марта 2014 г. № ММВ-7-3/120.

Форма уведомления для таможни (в отношении импортных табачных изделий) в настоящее время не утверждена.

Подать уведомление нужно не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого указанные в уведомлении максимальные розничные цены будут наноситься на упаковку.

Организация имеет право изменить максимальную розничную цену сигарет или папирос. Для этого нужно подать новое уведомление. Указанные в нем максимальные розничные цены должны указываться на пачках с первого числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

Если организация к началу месяца, с которого на пачки наносятся новые максимальные розничные цены, имеет нереализованные остатки сигарет, то может возникнуть ситуация, когда в течение налогового периода реализуются табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами.

Такой порядок следует из положений статьи 187.1 Налогового кодекса РФ.

Акциз к возмещению

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму начисленного акциза, налог в этом налоговом периоде не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ). Указанная сумма акциза может быть использована для зачета в счет погашения задолженности налогоплательщика перед бюджетом или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Подробнее порядок зачета (возмещения) суммы акциза см. Когда акциз можно зачесть или вернуть из бюджета.

Срок уплаты и подтверждения авансового платежа

Авансовый платеж акциза осуществляется до момента:

  • приобретения этилового (в т. ч. этилового спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России;
  • передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции или передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, используемого организацией для производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции.

Дату реализации или передачи подакцизных товаров определяйте как день отгрузки товаров покупателю или их передачи структурному подразделению (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза, условия освобождения от его уплаты установлены пунктами 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Сумма авансового платежа акциза не учитывается в стоимости алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежит вычету в пределах суммы акциза, рассчитанной с фактически использованных подакцизных товаров (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ).

  • либо на дату перечисления авансового платежа;
  • либо на дату представления банковской гарантии (если организация освобождена от авансового платежа).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-15/1/4.

Пример перечисления авансового платежа акциза

В августе ООО «Альфа» планирует приобрести 100 литров этилового спирта для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей спирта до 9 процентов установлена в размере 400 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» нет.

Бухгалтер рассчитал сумму авансового платежа акциза за август, подлежащую уплате в бюджет в июле:100 л × 400 руб. = 40 000 руб.

Сумму начисленного акциза бухгалтер перечислил в бюджет 14 июля 2016 года.

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»– 40 000 руб. (100 л × 400 руб.) – начислен аванс по акцизу с приобретаемого этилового спирта для производства алкогольной продукции.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51– 40 000 руб. – перечислен аванс по акцизу в бюджет.

После уплаты авансового платежа акциза организация обязана не позднее 18-го числа текущего месяца представить в налоговый орган по месту учета следующие документы (п. 7 ст. 204 НК РФ):

  • копию платежного документа подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;
  • копию выписки банка для подтверждения списания указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;
  • извещение об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах (один из них в электронном виде) (п. 9 ст. 204 НК РФ).

Порядок представления извещения заинтересованным лицам указан в пункте 10 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта один экземпляр извещения с отметкой налогового органа покупатель спирта передает продавцу. Второй экземпляр остается у покупателя. Третий экземпляр и электронный экземпляр хранятся в налоговом органе.

Для определения величины авансового платежа учитываются общее количество спирта, приобретаемого или передаваемого другому структурному подразделению, и установленная ст. 193 НК РФ ставка акцизного налога. Авансовый платёж рассчитывается за все операции прошедшего налогового периода.

При некоторых условиях организация может быть освобождена от обязанности уплатить авансовый платеж, например, при производстве:

  • вин и винных напитков с содержанием спирта менее 6% от общего количества продукции, выпущенной из виноматериалов, изготовленных без спирта;
  • пива и других продуктов из пива, изготовленных без использования спирта;
  • парфюмерных, косметических товаров и продуктов бытовой химии в виде аэрозолей в металлических бутылках.

Авансовый платёж совершается до 15 числа настоящего налогового периода, на основе совокупного количества этилового или коньячного спирта, которое планируется закупить или передать в наступающем налоговом периоде для дальнейшего изготовления подакцизных алкогольных или спиртосодержащих товаров.

Пример. Винный завод запланировал в следующем месяце произвести некоторое количество алкоголя с содержанием спирта 28 %. Для этого будет закуплено 900 литров этилового спирта. Установленная ставка на такой спирт – 400 рублей на 1 литр.

Величина авансового платежа к выплате до 15 числа нынешнего месяца: 400 х 900 х 0,96 = 345 600 рублей. После исчисления суммы акциза, налогоплательщик обязан подать декларацию в налоговую инспекцию по месту регистрации.

Уплата производится по месту изготовления продукта. Исключением являются прямогонный бензин и этиловый спирт: по ним налог оплачивается по месту оприходования.

А = ОбРеал * Ст

где ОбРеал – количество реализованной продукции в установленных единицах измерения;

Ст – утвержденная налоговая ставка.

Пример №1.

Компания «Гильдия» производит алкогольные напитки с долей спирта более 9%.

18.05.2016 «Гильдия» приобрела безводный спирт (150 л) для последующей переработки. Цена покупки 14.520 руб., НДС 2.214 руб. Предварительно (14.04.2016) «Гильдия» перечислила в бюджет авансовый платеж в сумме 75.000 руб. (150 л * ставка 500 руб./л).

В мае 2016 «Гильдия» произвела переработку спирта и выпустила продукцию – вермут «Салют» в количестве 1.810 бутылок (содержание спирта 11%). Вермут «Салют» был расфасован в бутылки по 0,75 л. Таким образом, «Гильдией» был использован спирт в объеме 149 л (1.810 бут. * 0,75 л * 11%).

1.810 бут. * 0,75 л * 11% * 500 руб./л = 74.500 руб.

Разница между суммой авансового платежа (75.000 руб.) и фактически начисленный акцизом (74.500 руб.) бухгалтер «Гильдии» подаст к вычету в последующих налоговых периодах.

А = Атв Аадв

Где Атв – сумма налога, рассчитанного по твердой ставке;

Аадв – налог, определенный адвалорной ставкой.

Порядок расчета налога по твердой ставке применяется аналогично расчету акция по прочим товарам, принцип его использования описан выше.

Аадв = РасчСт * Ст

где РасчСт – расчетная стоимость реализованных товаров;

Ст – утвержденная ставка акциза.

Расчетная стоимость табачной продукции определяется согласно цене реализации. По факту произведенного расчета полученную сумму налога необходимо сравнить с минимальной, установленной согласно НК. Уплатить в бюджет следует большую из двух сумм.

Пример №2.

Компания «Премьер» реализовала сигареты «Марка» – 7.420 пачек (148.400 шт.) по цене 85 руб./пачка.

Бухгалтер «Премьера» произвел расчет акциза следующим образом:

  • сумма по твердой ставке: 148.400 шт. * 1.250 / 1000 = 185.500 руб.;
  • сумма по адвалорной ставке: (85 руб. * 7.420 пачек) * 12% = 75.648 руб.;
  • итого акциз к уплате: 185.500 руб. 75.648 руб. = 261.184 руб.

Далее бухгалтер сравнил рассчитанную сумму (261.184 руб. / 148.400 шт. * 1000 шт. = 1.760 руб./1000 шт.) с минимальным показателем (1.680 руб./1000 шт.). Следовательно, оплате подлежит сумма 261.184 руб. (из расчета 1.760 руб. за 1000 шт.).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector