Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)

Проверка смет, анализ смет и экспертиза смет профессиональными сметчиками в Москве

Расходы, не включаемые в первоначальную стоимость объекта строительства

Одним из наиболее распространенных мошеннических приемов является искусственное завышение стоимости сырья и материалов, используемых в процессе строительно-ремонтных работ. Проведенная правильно проверка сметной стоимости и количества расхода материалов позволяет выявить подобные махинации.

При составлении смет многие подрядчики надеются, что не разбирающийся в вопросах строительства клиент не станет скрупулезно проверять каждую позицию сметного расчета. Эти надежды почти всегда оправдываются: никто не хочет тратить время на изучение малопонятных терминов, формулировок, цифр и коэффициентов. Все желают совсем другого — как можно скорее завершить строительство или ремонт и забыть о нем, если не навсегда, то надолго.

Чем более подробно составлена смета расхода материально-сырьевых ресурсов, тем проще обнаружить в ней различные приписки. В частности, по завершении работ и при приемке объекта можно просто сверить позиции сметы с тем, что есть на самом деле. Конечно, сложно с высокой степенью достоверности проверить все позиции сметы, но всегда можно пересчитать количество электрических розеток и выключателей, проверить наличие именно той сантехники, которая указана в смете (а не более дешевой) и т. п.

Проверка сметной документации на предмет искусственного завышения расценок и расходов проводится с целью корректировки заложенных параметров в соответствии с рыночными реалиями.

Вместо контроля над составлением сметы представители подрядной организации могут ограничиться перечислением одного-двух десятков работ и материалов, взяв их стоимость чуть ли не с потолка.

С подозрением нужно относиться к строительным или ремонтным сметам, в которых стоимость работ или материалов указана в виде расценок на 1 кв. м площади помещения: представить реальную картину строительства в такой ситуации крайне сложно. Ну а если в смете стоимость материалов и работ объединены, то правду искать и вовсе бесполезно.

Расходы на страхование строительных рисков. Для целей налогообложения по налогу на прибыль под строительными рисками понимается страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность. Расходы по страхованию строительных рисков отражаются во вспомогательной сметной документации.

Страхование строительных рисков в настоящее время получило довольно широкое распространение. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли учитываются расходы на страхование основных средств производственного назначения и объектов капитального строительства. Причем учитываются расходы по страхованию не только собственных, но также и арендованных основных средств.

Согласно письму Минфина РФ от 11.05.2006 г. № 030304/1/440 расходы на добровольное страхование объектов основных средств, осуществленные до введения объекта в эксплуатацию, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Как указывается в письме Госстроя РФ от 15.04.1997 г. № БЕ1919/7, страхование строительных рисков является частью комплекса мероприятий, направляемых на безопасность и защиту интересов потребителей.

Однако налоговые органы полагают, что строительные подрядные организации неправомерно включают в состав смет и принимают в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходы по страхованию строительных рисков. Свою позицию налоговики мотивируют тем, что такие расходы относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно.

Кроме того, «ревизоры» полагают, что страхование строительных рисков связано исключительно с отмыванием денежных средств и незаконной оптимизацией налогообложения. В этом вопросе налоговые органы часто оказываются правы. При рассмотрении этой проблемы в судебных инстанциях для налогоплательщика складывается положительная практика, суды встают на сторону налогоплательщика.

Понесенные расходы на добровольное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Признание расходов по страхованию строительных рисков производится в соответствии с условиями договора страхования. В случае, если условиями договора предусмотрена уплата страхового взноса в форме разового платежа, то действует норма пункта 6 статьи 272 НК РФ, согласно которой по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются единовременно.

При наступлении страхового случая вся сумма полученного страхового возмещения согласно п. 3 ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом.

Излишне осуществленные расходы, выходящие за рамки строительной сметы. Сметная стоимость строительных работ в некоторых случаях может быть ниже стоимости работ, указанных в акте. Причинами таких расхождений являются:

  • неточности в составлении смет, связанные с недостаточной квалификацией сметчика;
  • использование при составлении смет устаревших данных о стоимости материалов или комплектующих, которые уже не выпускаются и заменены на новые и более дорогостоящие;
  • выполнение работ, вызванных непредвиденными обстоятельствами (пожаром, событиями непреодолимой силы и т.п.), произошедшими не по вине подрядчика.
Предлагаем ознакомиться:   На основаниии какого закона можно размещать штендер тротуаре

В случае завышения стоимости фактически выполненных работ по сравнению с первоначальной сметой подрядчик и застройщик должны документально обосновать внесенные изменения: подтвердить документально факт того, что заложенные в смете материалы или комплектующие не выпускаются, и потому пришлось закупать имеющиеся и по другой цене. Также должны вноситься дополнения в смету и акты выполненных работ.

Согласно пунктам 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н) к бухгалтерскому учету объект основных средств, возведенный организацией с привлечением подрядчика, принимается по первоначальной стоимости, которой признается стоимость выполненных подрядчиком работ.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль построенное здание (сооружение) включается в состав амортизируемого имущества в качестве основного средства (п. 1 ст. 256 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль расходы на строительство учитываются через амортизационные начисления так же, как и в бухгалтерском учете.

Если же организация не исправила ошибки в определении стоимости объекта основных средств, то это может повлечь за собой исправление налоговой отчетности. А если ошибка была обнаружена в прошлые налоговые периоды, то согласно статье 54 НК РФ необходимо сделать перерасчет налоговой базы и сдать уточненную налоговую декларацию, потому что в этом случае расходы будут считаться экономически не обоснованными и документально не подтвержденными.

Оплата электроэнергии, воды и коммунальных услуг в процессе строительства. В ходе строительства организация-подрядчик потребляет электроэнергию, воду, коммунальные услуги и пр., так как без этого процесс возведения здания невозможен. Электроэнергия, вода и прочие коммунальные услуги, приобретенные для обеспечения строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства.

Такая позиция изложена в письме Минфина РФ от 24.06.2010 № 030710/10. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость сооружаемого объекта недвижимого имущества определяется как сумма расходов на его сооружение и доведение до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации (использования по прямому назначению), за вычетом НДС и акцизов.

Текущие расходы за период простоя и понесенные убытки. В ходе строительства объективные обстоятельства могут сложиться так, что организация-подрядчик будет простаивать, то есть по каким-либо причинам не выполнять строительные работы. Такие причины могут быть как субъективными (по вине заказчика), так и объективными (в ходе строительства были повреждены коммуникации, обнаружены археологические ценности, подземная река).

Причины могут быть разные, но все они требуют от подрядчика временно прекратить работы и ждать в соответствии с условиями контракта ликвидации причины простоя. Согласно ст. 318 НК РФ в случае приостановления строительных работ текущие расходы за время простоя будут считаться косвенными расходами. Такие косвенные расходы будут учитываться в текущем (отчетном) налоговом периоде и формировать убыток текущего (отчетного) налогового периода. А согласно ст. 283 НК РФ убытки можно распределить по будущим налоговым периодам.

Основные нарушения, выявляемые при проверке строительных смет

Проверка строительных смет, или, как ее еще называют, экспертиза смет, производится в обязательном порядке. На ее осуществление уполномочены только специализированные организации, имеющие соответствующую лицензию. Проверка смет призвана выявить возможные факты мошенничества, допущенные проектной организацией на стадии проектирования.

Проверка смет в строительстве осуществляется на:

  1. Возможное завышение цен на строительные материалы.
  2. Наличие ошибок, допущенных при исчислении объемов работ.
  3. Правильность и обоснованность применения различных корректирующих коэффициентов.

Общая практика проверки достоверности смет в строительной отрасли показывает, что большинство допущенных нарушений носят следующий характер:

  • некорректная оценка предполагаемых объемов работ в сравнении с предоставленными строительными чертежами проекта;
  • допускаемые вычислительные ошибки при проведении математических подсчетов;
  • неверное применение расценок и поправочных коэффициентов и индексов удорожания из-за незнания сметчиком именно самой технологии строительного процесса.

Своевременно проведенная проверка смет позволяет выявить и устранить эти нарушения до начала производственного цикла.

Проверка бюджетных смет проводится на:

  • достоверность расчета показателей фонда оплаты труда;
  • достоверность расчета и применение действующих расценок на услуги, касающиеся содержания имущества, находящегося в оперативном управлении проверяемого учреждения;
  • достоверность и обоснованность планирования государственных (муниципальных) закупок;
  • соответствие планирования расходования средств целям и условиям их предоставления.

Образец сметы для казенных учреждений можно посмотреть на официальном сайте Министерства финансов РФ.

Однако данный вопрос не однозначен для заказчика-застройщика. Так, в частности, в письме Минфина РФ от 20.04.2009 г. № 030306/1/283 указывается, что понесенные заказчиком-застройщиком в ходе строительства расходы не учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль и, следовательно, понесенные убытки также не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Предлагаем ознакомиться:   Сколько длится отпуск по уходу за ребенком — Юридическое лицо

Свое мнение Минфин основывает на норме п. 5 ст. 270 НК РФ о том, что в состав расходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, не включаются расходы на создание (приобретение) объектов амортизируемого имущества, их реконструкцию и модернизацию. Аналогичную позицию занимает и ряд арбитражных судов1.

Общим в позиции этих судов является то, что, по их мнению, перечень убытков, содержащийся в пункте 2 статьи 265 НК РФ, является «закрытым», а потому и убытки от строительства не могут быть отнесены к расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Но по данному вопросу имеются и противоположные мнения ряда арбитражных судов.

То есть суды исходят из принципа «экономической оправданности расходов» и его не равнозначности принципу «экономической эффективности расходов». Оправданность является количественным показателем, а эффективность качественным. При этом качественный показатель не является основой налогового учета. Однако, учитывая факт неоднородности мнений, налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

Если же проведение проверок экономической обоснованности убытков все-таки происходит, то организациям-застройщикам для минимизации налоговых рисков необходимо выполнить следующее:

  • по каждому случаю увеличения затрат установить и документально зафиксировать причину его возникновения;
  • причины увеличения затрат должны быть оформлены дополнениями в контракт (договор) и в смету;
  • выявления случаев необоснованного завышения цен;
  • выявления случаев необоснованных расходов.

Наиболее «слабым звеном» являются необоснованные расходы и завышение цен. Если такие расходы все-таки были осуществлены, то доказать их оправданность и последующий убыток будет проблематично.

Дополнительные строительные расходы и работы. В ходе строительства строительные и подрядные организации сталкиваются с ситуацией, когда приходится осуществлять дополнительное строительство, которое требует дополнительных расходов. К такого рода дополнительным строительным работам относятся строительство парковок, колодцев, детских сооружений и т.п.

В подавляющем большинстве случаев строительство таких объектов не является обязательным по контракту, не включается в смету расходов и выполняется по решению органов местного самоуправления. После завершения строительства такие объекты безвозмездно передаются органам местного самоуправления. Такие расходы не будут включаться в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, так как не были предусмотрены контрактом и сметой строительства. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 03.12.2008 г. № 030306/2/161.

В случае, если строительство дополнительных объектов социально-культурного или бытового назначения связано с условиями выполнения контрактов, то такие расходы будут считаться экономически обоснованными и будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Такая позиция находит подтверждение и у главного финансового ведомства страны2.

Кроме того, Минфин России считает, что отнесение вышеуказанной категории расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль также связано и с деятельностью, направленной на получение прибыли. Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок) включаются в состав прочих расходов с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию, на основании актов выполненных работ.

Расходы на проведение пусконаладочных работ. Различаются два вида пусконаладочных работ: пусконаладочные работы «под нагрузкой» и пусконаладочные работы «вхолостую» (без нагрузки). Данные категории пусконаладочных работ устанавливаются письмом Госстроя России от 27.10.2003 г. № НК6848/10 «О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ».

Пусконаладочные работы, проводимые «в холостую» (без нагрузки) включаются в сводный сметный расчет как работы капитального характера и включаются в первоначальную стоимость объекта как работы капитального характера и включаются в первоначальную стоимость возводимого основного средства.

На основании нормы ст. 257 НК РФ можно сделать вывод, что после проведения пусконаладочных работ «без нагрузки» формируется первоначальная стоимость объекта основных средств.

По поводу пусконаладочных работ, проводимых «под нагрузкой», Минфин РФ в письме от 20.04.2006 г. № 030304/1/363 указал, что затраты на пусконаладочные работы «под нагрузкой» не включаются в сметную документацию, так как являются работами некапитального характера и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но наиболее интересна арбитражная практика ФАС Московского округа по этому вопросу.

Однако тот же арбитражный суд указал, что из текста ст. 264 НК РФ однозначно не следует, что расходы на проведение пусконаладочных работ однозначно могут быть отнесены к категории прочих расходов только на основании того, что они проводились под нагрузкой3.

Таким образом, у судов нет единого мнения по этому вопросу. То есть если расходы на проведение пуско-наладки «без нагрузки» включаются в состав первоначальной стоимости основного средства, то в отношении пуско-наладки «под нагрузкой» единое мнение отсутствует. Однако, как полагает автор, расходы на пусконаладочные работы «под нагрузкой» можно отнести к прочим расходам, связанным с производством.

Расходы на восстановление окружающей среды после завершения строительства. Следует помнить, что охрана окружающей среды и восстановление земель является обязательным условием осуществления строительства. Данная норма закреплена в ст. 13 и 88 Земельного кодекса РФ и в ст. 37 Федерального закона РФ от 10.01.2002 г.

№ 7ФЗ «Об охране окружающей среды». Данный вопрос много­аспектен. Расходы на проведение рекультивации земли в интересах заказчика следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг), как это требует норма ст. 253 НК РФ. Аналогичная позиция изложена и в письме Минфина РФ от 28.04.2010 г. № 030306/1/298.

Предлагаем ознакомиться:   Налоговый вычет проценты по ипотеке и имущественный вычет 13%

Расходы на освоение природных ресурсов включают в себя также и расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам, и в соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством. Такие расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

В то же время, как указывается в письме Минфина РФ от 08.12.2008 г. № 030306/1/680, в случаях, когда расходы на освоение природных ресурсов непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств, то вышеуказанные расходы учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств. Данные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ.

Как проверить смету самостоятельно?

Под объединением в смете стоимости работ и материалов очень часто скрывается наглое мошенничество. Известно множество случаев, когда этот прием позволял искусственно завысить стоимость материально-сырьевых ресурсов по смете в два раза и более. Поэтому, перед тем, как проверить смету самостоятельно, ознакомьтесь со справочными матреиалами.

С особой бдительностью нужно относиться к пунктам сметы, которые называются: «Дополнительные расходы», «Прочее», «Непредвиденные затраты», «Прочие расходы» и т. п. Именно здесь строители нередко указывают ничем не обоснованную сумму и единственное, на что они обращают внимание, — это чтобы сумма более-менее органично смотрелась в смете и не вызывала подозрений.

Даже если удастся настоять на исключении из сметы любых сомнительных позиций, решена только часть проблемы. Не спасет и знание о стоимости материалов: цена может зависеть от конкретного производителя, условий поставки и других факторов, которые с готовностью перечислит представитель организации-подрядчика, поэтому при составлении сметы у строителей всегда есть возможность добавить небольшую сумму к цене некоторых материалов.

Смета расхода материально-сырьевых ресурсов предоставляет возможности для мошенников в строительстве. Причем заложенные в смету излишки могут выступать в виде своеобразного товара: если строительство или ремонт ведется несколькими бригадами, то одна может просто продать этот «нематериальный актив» своим коллегам, предоставить его «в долг» и т. п.

Поэтому прежде чем согласиться с предложенной сметой, рекомендуется не пожалеть времени и внимательно ознакомиться с ее позициями, обращая внимание на расход материально-сырьевых ресурсов и их стоимость. Не будет лишним обратиться за помощью к экспертам, в качестве которых могут выступить «продвинутые» в строительном отношении друзья и знакомые или представители специализированной лаборатории. В последнем случае вам придется оплатить экспертизу, но эта сумма будет меньше той, на которую хотели обмануть строители.

А теперь рассмотрим более подробно вопрос, который касается того, как проверять сметы самостоятельно. Чтобы быстро пересчитать строительную смету, ее можно отсканировать и сохранить в Excel (это легко сделать с помощью сканера и программы FineReader). После этого нужно задать формулы, в соответствии с которыми рассчитываются итоговые суммы по позициям (как правило, для этого следует перемножить расценку и количество), причем однотипные формулы можно копировать в соответствующие ячейки.

Еще один известный способ обмана — повторное внесение в смету работ и материалов: например, один раз в начале сметы, другой — в ее конце. Обнаружить эту хитрость можно только при очень внимательном и скрупулезном изучении сметы. Однако и здесь подрядчик может схитрить, указав одну и ту же позицию под разными названиями.

Часто при проведении строительства или ремонта современные и дорогие технологии работ заменяются более дешевыми аналогами. Разумеется, заказчик об этом не подозревает и добросовестно оплачивает все, что ему скажут, в соответствии со сметой.

https://www.youtube.com/watch?v=lQFJnZrDaaw

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector