Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)

Правила налогового контроля в 2018 году Часть 1

Проверки становятся результативнее

По статистике, 99% выездных налоговых проверок заканчиваются доначислением налогов, штрафов и пени. И плановые показатели по сбору налогов никто не отменял.

Таким образом, вопрос нужно ставить немного иначе, не будут ли доначисления? А сколько доначислят и можно ли успешно оспорить акт налоговой по итогам проверки?

Практика последних лет показывает, что именно на стадии подготовки возражений на акт проверки можно снизить сумму налога, штрафа и пени. Ранее инспекторы «слабые» акты по проверкам в большинстве случаев сами не отменяли, боялись, что обвинят в коррупции и отдавали вопрос о признании акта налоговой проверки незаконным на откуп арбитражным судам.

Но времена изменились, собираемость налогов растет, количество выигранных инспекцией в арбитраже дел увеличивается, при том, что выездных проверок с каждым годом проводится все меньше.

При этом, по итогам работы 10 месяцев 2017 года, со слов руководителя налоговой службы Михаила Мишустина, в консолидированный бюджет России поступило 14,3 трлн. рублей, что на 19 %, или на 2,3 трлн. рублей больше соответствующего периода 2016 года. В федеральный бюджет поступило 7,5 трлн. рублей, что на 1,7 трлн. рублей, или на 30% больше.

Факты говорят сами за себя, инспекторы лучше готовятся к проведению выездных проверок и просто так не приходят.

Получив необходимую информацию, оценив уровень налоговой нагрузки, вес удельных вычетов по НДС и показатели по налогу на прибыль, руководитель инспекции (его заместитель), в которой состоит на учете налогоплательщик, принимает решение о проведении выездной налоговой проверке.

Период проведения проверки может составить три года, предшествующих году вынесения решения, а контроль правильности исчисления и уплаты налога, может быть осуществлен по всем его видам. Однако в основном проверяют НДС, налог на прибыль и НДФЛ.

Так, например если в 2018 году в отношении организации было принято соответствующее решение, проверить инспекция имеет право 2017, 2016 и 2015 года.

Правила налогового контроля в 2018 году Часть 1

За эти налоговые периоды в преддверии проверки и стоит провести налоговый аудит, своего рода аналог налоговой проверки, что бы понять свои слабые места и на основании полученных данных выработать правовую позицию.

Если проверка уже началась, обратите внимание на то, что действия инспекторов ограничены нормами НК, все мероприятия налогового контроля прописаны в НК РФ.

I. Истребовать документы у проверяемого налогоплательщика и контрагентов любых звеньев (ст. 93 и ст. 93.1 НКР);

II. Запросить выписки по счетам из банков, в которых открыты счета проверяемой организации, а также у контрагентов по всей цепочке движения денежных средств (ст. 86 НК РФ);

III. Допросы и опросы любых физических лиц (ст. 90 НК РФ);

IV. Осмотры помещений и предметов, в том числе с выемкой и инвентаризацией (ст. ст. 31, 92, 94, 98, 99 НК РФ);

V. Экспертизы подписей на первичных документах, а также финансово-экономическая оценка соответствия цен по сделкам рыночному уровню (ст. 95 НК РФ).

При проведении подобных мероприятий инспекторы довольно часто превышают данные им полномочия. Такие обстоятельства обязательно необходимо фиксировать и обжаловать их незаконные действия.

Особое внимание инспекторы акцентируют на проверке контрагентов налогоплательщика. При этом, даже если контрагент первого звена отвечает признакам добросовестной организации, то инспектор может заявить, что товара или услуги вообще не было, как и хозяйственной операции, поскольку контрагент второго или третьего звена «фирма-однодневка».

Изменения в порядке проведения камеральных налоговых проверок в 2018 году

Особенности и порядок проведения камеральных налоговых проверок регламентированы статьей 88 Налогового кодекса РФ. Согласно налоговому законодательству РФ все налогоплательщики в зависимости от применяемого налогового режима и видов осуществляемой деятельности должны формировать и представлять налоговую отчетность.

Соблюдение указанных норм предполагает своевременную сдачу налоговых отчетов в инспекцию ФНС по месту регистрации (налогового учета) налогоплательщика. В свою очередь, все документы, поступившие в инспекцию от налогоплательщиков, подлежат проверке отделом камеральных проверок.

В 2018 году в статью 88 Налогового кодекса РФ внесены изменения в части проведения камеральных налоговых проверок. Теперь срок проведения камеральных проверок ограничен одним месяцем (см. Письмо ФНС России от 13 июля 2017 года № ММВ-20-15/112@ «Об ускоренном возмещении НДС добросовестными налогоплательщиками»).

Решение о возмещении НДС в отношении налогоплательщиков, которым был присвоен низкий или средний уровень риска,  налоговые инспекторы будут принимать в течение двух месяцев. Напомним, что ранее, до внесения указанных изменений в статью 88 Налогового кодекса РФ, максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки составлял три месяца.

Предлагаем ознакомиться:   Как отказаться от части земельного участка

Также налоговики по-прежнему довольно часто проводят дополнительные мероприятия налогового контроля. С 2018 года по итогам дополнительных мероприятий налоговые инспекторы будут составлять отдельный акт, в котором будет указана суть проверочных мероприятий и выводы по результатам их проведения.

Компании, в отношении которых были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, теперь вправе ознакомиться с таким актом и подать свои возражения на него. Также при применении автоматизированного контроля операций в системе «АСК НДС-2» стало возможным сокращение срока проверки деклараций, поданных налогоплательщиками и их контрагентами.

Это в свою очередь позволяет налоговикам применять риск-ориентированный подход при проведении камеральных проверок возмещения НДС. Помимо вышеназванных изменений, теперь, в ходе камеральной проверки по НДС могут потребовать документы о праве на вычеты по товарам, проданным по системе такс-фри (см. п. 8.7 ст.

88 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона РФ от 27.11.2017г. № 341-ФЗ, который вступил в законную силу 27.12.2017г.). Так, при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС, в которой заявлены вычеты по пункту 4.

1 статьи 171 Налогового кодекса РФ (сумма налога, исчисленная организациями розничной торговли по товарам, проданным иностранцам при вывозе этих товаров с территории России), налоговая инспекция теперь вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения таких вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в декларации сведений о таких вычетах сведениям, имеющимся у инспекции.

Также в рамках камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль инспекторы могут затребовать у налогоплательщика  пояснения или документы по инвестиционному налоговому вычету (см. п.8.8. ст.88 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона РФ от 27.11.2017г.

№ 335-ФЗ, вступившего в законную силу 27.12.2017г.). Теперь при проведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет по статье 286.

1 Налогового кодекса РФ, инспекторы  вправе потребовать от налогоплательщика в пятидневный срок представить в налоговую инспекцию пояснения о применении данного вычета, в том числе при необходимости истребовать первичные и иные документы, подтверждающие правомерность применения данного вычета.

Правила налогового контроля в 2018 году Часть 1

Особенности и порядок проведения камеральных налоговых проверок регламентированы статьей 88 Налогового кодекса РФ. При проведении выездных налоговых проверок налоговые органы руководствуются следующими нормативными актами:

  • на Налоговый кодекс РФ;
  • Приказ ФНС России от 08 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@ (в нем приведены формы документов о приостановлении выездной налоговой проверки и порядок продления сроков проведения выездной налоговой проверки);
  • Приказ ФНС России от 07 мая 2007 года № ММ-3-06/281@;
  • Письмо ФНС России от 25 июля 2013 года № АС-4-2/13622.

Что же касается сроков проведения выездных налоговых проверок, в 2018 году они не изменились:

  • общий (стандартный) срок – до двух месяцев (п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ);
  • при наличии веских оснований – до четырех месяцев;
  • максимальный срок выездной налоговой проверки – до шести месяцев;
  • при выполнении соглашений о разделе продукции – шесть месяцев (см. п. 3 ст. 346.42 Налогового кодекса РФ). 

Важно! В срок проведения выездной налоговой проверки не включаются периоды, в которые выездная налоговая проверка не проводилась – была приостановлена. Исключения составляют случаи обоснованной необходимости в увеличении срока проверки, а именно:

  • большое количество материалов для выездной налоговой проверки;
  • большое число уплачиваемых налогов, наличие обособленных подразделений у проверяемого налогоплательщика;
  • иные аналогичные причины.

С конца 2017 года в каждой территориальной налоговой инспекции подготавливается график налоговых проверок на 2018 год, который содержит перечень подлежащих проверке организаций, а также сроки, с соблюдением которых каждая из них должна быть проведена.

  • о долгах по налогам, пеням и штрафам;
  • о налоговых правонарушениях и ответственности за них (с 02 июня 2016 года и позже);
  • о специальных налоговых режимах, которые применяют компании;
  • об участии компании в консолидированной группе налогоплательщиков;
  • о среднесписочной численности работников компании за год;
  • о доходах и расходах по бухгалтерской отчетности за год;
  • об уплаченных за год налогах и сборах.

Сведения из первых четырех пунктов налоговые органы будут обновлять каждый месяц, остальные сведения будут размещаться раз в год (первая информация появится 01.06.2018г.). Общий срок хранения данных о компаниях данный сервис будет хранить не менее трех лет.

Предлагаем ознакомиться:   Договор о получении аванса за земельный участок образец

После запуска сервиса «Прозрачный бизнес» все без исключения налогоплательщика смогут ознакомиться с потенциальными поставщиками товаров или услуг, чтобы сделать собственные выводы о том или ином потенциальном контрагенте, что так же позволит оценить возможный риск от работы с конкретным контрагентом.

В части других изменений в налоговых проверках, отметим изменения Федерального закона от 26.12.2008г. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного и муниципального контроля», внесенные Федеральным законом от 13.07.2015г. № 246-ФЗ.

В частности в указанный Федеральный закон была добавлена статья 26.1, которая освобождает индивидуальных предпринимателей (ИП) и юридических лиц, относящихся к субъектам малого предпринимательства, от плановых налоговых проверок, кроме лиц, занимающихся такими видами деятельности как: образование, здравоохранение, теплоснабжение, социальная, энергетика, энергосбережение и повышение энергетической эффективности, а также лиц прямо указанных в ч.6 ст.26.

1 указанного Закона (см. ч.9 ст.9, ч.6 ст.26.1 Федерального закона № 294).  Статья 8.1 и другие положения Федерального закона № 294 (с изменениями от 01.01.2018г.) при проведении налоговых проверок, применяется ко всем видам проверок, охваченным действием вышеназванного Федерального закона.

Такой подход заключается в том, что количество и частота налоговых проверок в отношении налогоплательщика будет зависеть от категории риска налогоплательщика, то есть от числа и существенности фактов, свидетельствующих о возможном несоблюдении налогоплательщиком налогового законодательства.

Отдельные же виды налоговых проверок будут проводиться с применением риск-ориентированного подхода. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 17 августа 2016 года № 806, к таким видам проверок в частности относятся: пожарные, санитарно-эпидемиологические, миграционные, земельные, транспортные проверки.

  • ранее в отношении них выносилось постановление об административном правонарушении, приостановлении деятельности либо дисквалификации;
  • ранее в отношении них на основании проверки выносилось решение об аннулировании / приостановлении лицензии на осуществление деятельности, если с момента окончания такой проверки прошло менее трех лет.

Таким образом, с помощью применения риск-ориентированного подхода можно прогнозировать периодичность проведения налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, поскольку именно от степени риска налогоплательщика и будет зависеть частота их проведения.

Предлагаем ознакомиться:   Как оформить договор дарения части квартиры близкому родственнику

Принцип довольно прост: чем выше уровень риска налогоплательщика – тем чаще он будет подвержен проверкам, и соответственно наоборот. Поэтому приходим к выводу, что каждый налогоплательщик должен и может стремиться самостоятельно минимизировать свой уровень риска, тем более что изменения и нововведения налогового законодательства предоставляют такую возможность.

Можно сделать вывод, что, несмотря на довольно положительный акцент внесенных в 2018 году в Налоговый кодекс РФ изменений, риск ущемления прав налогоплательщиков со стороны налоговых органов все же остается. Как на практике будут работать нововведения, покажет лишь время.

Как работает АСК «НДС 2»

Таким образом, первое, на что обращают внимание проверяющие, была ли сделка с контрагентом в реальности.

Закон также говорит, что если в налоговой и бухгалтерской отчетности мы отражаем операции, которых на самом деле не было, то уменьшить суммы налога к уплате нельзя (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Как мы упомянули выше, выявить «однодневку» налоговым органам помогает автоматическая система контроля уплаты НДС (АСК «НДС 2»).

Запросив выписки по счетам, инспекторы выстраивают схему движения денежных средств. По цепочке движения денег они выясняют, дошли ли средства до производителя или импортера товара или конечного подрядчика, выполнившего работы, оказавшего услуги.

Если конечным получателем денежных средств является «однодневка», то этот эпизод обязательно описываться в акте проверки и к нему прикладываться схема движения денежных средств.

Конечно, всегда можно сказать, что мы не знали о том, что контрагент второго и третьего звена не мог поставить товар контрагенту первого звена, проверка контрагентов вообще не входит в наши обязанности по закону (в НК РФ — нет подобных требований), но это может не сработать.

В данном деле претензии инспекции сводились к тому, что за нормальным контрагентом первого звена были «однодневки» и товар (хоть он существовал в реальности) не мог быть поставлен контрагентом первого звена, так как по документам он купил его у «однодневок», которые именно данный товар нигде не приобретали.

Кстати, эта позиция полностью согласуется с пп. 2 п. 2 ст. 54.1. НК РФ, в котором указано, что если лицо с которым заключен договор (поставщик, например) не могло исполнить обязательство по договору, то уменьшить налог к уплате также нельзя.

Таким образом, в случае обнаружения во время проверки такого «разрыва» в движении денежных средств, рекомендуется подтвердить добросовестность контрагента первого звена и реальность существования товара, результатов работ или услуг.

Также важно подтвердить, что именно контрагент, с которым заключен договор, выполнил взятые на себя обязательства по сделке.

И главное, помните, что готовых «коробочных» решений не существует. Готовьте сани летом и заблаговременно выстраивайте правовую позицию, а в случае если проверка уже идет, разработайте стратегию поведения, сбора и представления доказательств во время проверки и хорошо подготовьте возражения на акт и жалобу на решение в УФНС.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector