Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

Ценным бумагам — особый учет

Новая
бухгалтерия, N 1, 2008 год

Т.Крутякова,ИКГ “АйСи Групп»

В
статье, в частности, рассмотрены бухгалтерские и налоговые аспекты
приобретения, переоценки, выбытия ценных бумаг.

Для целей налогообложения прибыли налоговую базу по операциям с ценными бумагами нужно определять отдельно от базы по остальной деятельности. Доходом от реализации акций на ОРЦБ (выручкой) является цена сделки.

Если же акции проданы вне ОРЦБ, то доходы определяются в следующем порядке. Для целей налогообложения прибыли акции признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее — ОРЦБ), если одновременно соблюдаются следующие условия: — они допущены к обращению на рынке организатором торговли;

— информация об их цене (котировках) публикуется в СМИ или может быть предоставлена организатором торговли; — по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Если на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает рыночную цену, то за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг примите последнюю рыночную цену (п. 24 ПБУ 19/02 и письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83). Результаты переоценки отражайте как уменьшение или увеличение первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации.

Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой отражайте на счете 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский и налоговый учет переоценки и продажи акций, обращающихся на орцб

Правилами бухгалтерского учета предусмотрена переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте. В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости ценных бумаг (за исключением акций), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на каждую отчетную дату. !

Предлагаем ознакомиться:   Учет себестоимости и затрат на производство продукции

Приобретение ценных бумаг

В
бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 по
первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной
стоимости зависит от способа поступления ценной бумаги в
организацию.В
налоговом учете первоначальная стоимость ценных бумаг как таковая
не формируется.

Расходы на приобретение ценных бумаг учитываются
при формировании налоговой базы в момент их реализации (прочего
выбытия) (п.2
ст.280 НК РФ). Поэтому организации необходимо разработать
специальный регистр налогового учета, в котором будет собираться
информация обо всех расходах, связанных с приобретением ценных
бумаг.

При выбытии ценных бумаг расходная часть налоговой базы
будет формироваться на основании данных этого регистра.Первоначальная стоимость
ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете
представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах).

В
фактические затраты по приобретению ценных бумаг включаются суммы,
уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за
информационные и консультационные услуги, оплата посреднических
услуг, иные затраты, непосредственно связанные с их
приобретением.

Вполне возможна следующая
ситуация.Организация заказывает и
оплачивает консультационные (информационные) услуги, связанные с
анализом рынка ценных бумаг, в целях вложения средств в ценные
бумаги, но на основании полученной информации решает ценные бумаги
не приобретать.

В
этом случае стоимость оказанных услуг списывается на счет 91
“Прочие доходы и расходы” в качестве прочих расходов в том отчетном
периоде, когда было принято решение ценные бумаги не приобретать
(п.9 ПБУ
19/02).

Учесть такие расходы в
целях налогообложения прибыли, на наш взгляд, нельзя, поскольку они
не соответствуют критериям, перечисленным в п.1
ст.252 НК РФ (нет связи с деятельностью, направленной на
получение дохода).

Предлагаем ознакомиться:   Алименты на совершеннолетних детей, обучающихся в вузе

Обратите внимание!ПБУ
19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных
бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все
дополнительные затраты в состав прочих расходов (дебет счета 91)
(п.

11 ПБУ
19/02). Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с
приобретением (за информационные, консультационные, посреднические
и т.п.услуги), несущественна по сравнению со стоимостью
приобретения ценных бумаг.

Использование этого
способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг нужно
закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При
этом в учетной политике необходимо установить и порог
существенности.

Например, организация
может установить, что несущественной является величина
дополнительных затрат в пределах 10% стоимости приобретенных ценных
бумаг.Имейте в виду, что такой
способ учета дополнительных затрат приведет к расхождению данных
бухгалтерского и налогового учета, поскольку для целей
налогообложения прибыли все затраты, связанные с приобретением
ценных бумаг, признаются в составе расходов только в момент
реализации (выбытия) ценных бумаг (п.2
ст.280 НК РФ).

Ценные бумаги, полученные
от учредителя в счет вклада в уставный (складочный) капитал
организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости, которая представляет собой их денежную оценку,
согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.

12 ПБУ
19/02).Для целей налогообложения
прибыли ценные бумаги, полученные организацией в качестве вклада
(взноса) в уставный капитал, доходом не признаются (подп.3
п.1 ст.251 НК РФ).При этом стоимость
полученных ценных бумаг определяется по правилам, установленным
ст.277
НК РФ.

В общем случае оценка таких ценных бумаг должна
производиться исходя из их стоимости по данным налогового учета
передающей стороны на дату перехода права собственности.Особые правила оценки
предусмотрены для ситуаций, когда учредителем является физическое
лицо или иностранная организация (абз. 4
подп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

Порядок формирования
первоначальной стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг в
бухгалтерском учете зависит от того, обращаются эти ценные бумаги
на организованном рынке ценных бумаг или нет (п.

Предлагаем ознакомиться:   Как узнать за что налог начислен

13 ПБУ
19/02).Если ценные бумаги
обращаются на рынке ценных бумаг, то их первоначальная стоимость
представляет собой текущую рыночную стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается
рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных
бумаг.

Первоначальная стоимость
ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночная цена не
рассчитывается, определяется как сумма денежных средств, которую
организация могла бы получить в результате продажи этих ценных
бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

В
целях налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные
безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов по
рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со статьями
40 и 280 НК
РФ (п.8
ст.250 НК РФ).

При этом в ст.251
НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда безвозмездно полученное
имущество (в том числе и ценные бумаги) в состав доходов не
включается.Обратите внимание! В налоговом учете безвозмездно полученные
ценные бумаги никакой первоначальной стоимости не имеют.

То есть
при дальнейшей реализации (выбытии) таких ценных бумаг их стоимость
в составе расходов учесть нельзя.Ведь согласно п.2
ст.280 НК РФ при реализации (ином выбытии) ценной бумаги в
составе расходов учитывается цена приобретения ценной бумаги,
которой в данном случае нет (бумага получена безвозмездно)
(письмо Минфина России от 07.06.2006
N 03-03-04/2/157).

Учет
долговых ценных бумаг

1) ценные бумаги
учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости. При этом доход
по ним отражается в учете в момент его фактического получения;

80 000 руб. : 12 мес. х 3
мес. = = 20 000 руб.В
бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector