Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)

Ответственность за несвоевременное списания расходов

Документальное оформление операций

Очень часто аудитор выявляет, что документальное оформление операций по оприходованию и списанию материалов находится не на должном уровне. Чаще всего имеются нарушения в оформлении операций прихода и расхода (списания) материальных ценностей унифицированными бланками, которые могут отсутствовать вообще либо в них могут не заполняться все необходимые реквизиты.

В данном случае нарушается ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Поэтому на основании неправильно оформленных документов нельзя делать записи в бухгалтерском учете. Кроме того, неверное оформление документов вызывает споры с налоговыми органами по принятию расходов в целях исчисления налога на прибыль. Ведь в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, произведенные на территории РФ, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с правилами российского законодательства.

Рассмотрим детально наиболее распространенные ошибки в оформлении первичных документов.

1. Оприходование поступающих товарно-материальных ценностей (МПЗ) производится организацией без оформления приходных ордеров унифицированной формы № М-4 или проставления штампа с реквизитами приходного ордера на накладной поставщика, что является нарушением требований п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв.

2. Приходные ордера составляются организацией в электронном виде, без составления документа на бумажном носителе; подписи материально ответственных лиц на приходных ордерах отсутствуют (нарушение п. 6, 11, 12 и 136 Методических указаний по МПЗ, ст. 252 НК РФ).

3. Приобретенные материально — производственные запасы, например через подотчетных лиц, не приходуются на счета материального учета.

Данные ошибки не дают возможности подтвердить факт оприходования ценностей, что важно не только для бухгалтерского и налогового учета, но и для принятия к вычету «входного» НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Неправильное оформление первичных документов приравнивают к их отсутствию и, как следствие, налогоплательщику отказывают в вычетах по НДС. По данному вопросу существует арбитражная практика и не всегда в пользу налогоплательщика.

Невозможно подтвердить факт принятия на материальную ответственность ценностей материально-ответственным лицом.

4. В товарных накладных (ТОРГ-12) на поставку товаров стоимость отражается только в иностранной валюте. По мнению Минфина РФ это является нарушением действующих правил оформления первичных документов (см. письма от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/2/127, от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/866).

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч.10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы».

Неотражение в учете тары ведет к искажению остатков запасов и неверному формированию кредиторской задолженности.

Ответственность за несвоевременное списания расходов

Кроме того, ошибка ведет к возможному искажению начисления НДС. В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, в налоговую базу по НДС тара не включается, если она подлежит возврату продавцу. Поэтому ошибкой является указание ставки НДС в счете-фактуре по данной позиции тары.

Кулеры, которые сдаются организации в аренду поставщиком воды, должны быть отражены в качестве арендованных основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды. Если они не квалифицируются в качестве основных средств, то для учета материально-производственных запасов (далее — МПЗ), не являющихся собственностью организации, предназначен счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Отражение чуждого имущества за балансом важно для правильного проведения инвентаризации.

6. Списание на расходы товарно-материальных ценностей по первичным документам, часто производится документами, не содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм, например расходной накладной унифицированной формы № М-11 (нарушение ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Кроме того, при ее оформлении часто нарушаются требования п.п.

97 и 98 Методических указаний по МПЗ – отсутствуют шифры расхода, при этом акт на списание не оформляется. Поскольку унифицированная форма акта отсутствует, разработанный организацией документ должен быть утвержден, например, в качестве приложения к учетной политике. Эта ошибка ведет к непринятию расходов для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль.

7. В организации отсутствуют нормативы образования безвозвратных отходов каждого вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки (технологическое карты, сметы технологического процесса и т. п.). Такие документы должны разработать специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например, технологи), документ нужно утвердить у руководства (например, главным технологом или главным инженером).

8. Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными унифицированной формы ТОРГ-12, а не формы № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». О том, что при отгрузке готовой продукции покупателям (заказчикам) применяется форма № М-15, а не форма № ТОРГ-12 Минфин России подтверждал не раз в своих письмах от 29.01. 2003 г. № 16-00-14/32, от 07.04. 2006г. № 03-11-05/96, от 04.04. 2006 г. № 03-11-04/3/186.

Неотфактурованные поставки

Неотфактурованными поставками называются МПЗ, которые поступили в организацию без сопроводительных документов. Такая ситуация может возникать при наличии договора между продавцом и покупателем, в соответствии с которым был отгружен товар. Ст.ст. 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять товар вне зависимости от отсутствия или наличия расчетных документов.

Правила бухгалтерского учета неотфактурованных поставок регламентированы п.п. 36 — 41 Методических указаний по МПЗ.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке не менее чем в двух экземплярах по унифицированной форме: № ТОРГ-4 – если поступили товары и № М-7 – если поступили материалы.

Организации следует проверить, не числятся ли поступившие неотфактурованные запасы как находящиеся в пути или как дебиторская задолженность.

1) проверить, не списывались ли неотфактурованные МПЗ на себестоимость в текущем периоде;

Предлагаем ознакомиться:   Образец выписки из приказа по личному составу

2) в случае списания части неотфактурованных МПЗ определить процентную долю списанных на себестоимость производства (реализации) и оставшихся на складе МПЗ;

3) скорректировать оценку МПЗ, оставшихся на складе согласно п. 40 Методических указаний по МПЗ;

4) отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы» сумму дооценки МПЗ, списанных на себестоимость производства (реализации).

НДС. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ организация вправе зачесть НДС только в случае, если у нее есть счет-фактура с выделенным НДС. Следовательно, по неотфактурованной поставке этот налог не возмещается до тех пор, пока поставщик не представит расчетные документы. Приходуются материалы без выделения НДС расчетным путем, даже если этот налог выделен в договоре отдельной суммой, так как оснований (счета-фактуры и других расчетных документов) для его выделения из цены не имеется.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материалов складывается из цены материалов и затрат на их приобретение. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, должны быть подтверждены документально. Поскольку расчетные документы еще не получены, в качестве подтверждающего цену документа можно использовать договор.

Если в договоре цена не установлена, считается, что стоимость материалов определить нельзя, следовательно, организация не вправе включать стоимость таких материалов в расчет налога на прибыль. Данные материалы можно будет учесть в составе расходов лишь тогда, когда поставщик пришлет документы.

При реализации товаров, учтенных в неотфактурованных поставках, правомерно использовать п. 2 ст. 268 НК РФ и скорректировать себестоимость проданных товаров в периоде отражения реализации. Соответственно, придется подать уточненную налоговую декларацию.

Безнадежная «дебиторка»: нормы НК РФ и их трактовка

Известно, что в силу

к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов (при условии, что организация не создавала резерв).

Ответственность за несвоевременное списания расходов

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ к безнадежным долгам (долгам, нереальным к взысканию) относятся те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.


– расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся;

– расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Совокупность перечисленных положений гл. 25 НК РФ позволила Президиуму ВАС прийти к выводу о том, что п. 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность, поскольку налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание (Постановление от 15.06.2010 № 1574/10 по делу № А56-4354/2009).

Аналогичное мнение высказал Минфин в Письме от 25.08.2017 № 03‑03‑06/1/54556: по истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом, которыйучитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода на дату истечения срока исковой давности.

Получается, что в случае несвоевременного списания просроченной «дебиторки» организации необходимо представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности. Подтверждение данному выводу можно найти в Письме Минфина России от 06.04.

2016 № 03‑03‑06/2/19410. Процитировав представленную выше позицию Президиума ВАС, финансисты указали: налогоплательщик должен внести изменения в декларацию по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной.

По общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они

Методическая поддержка 1С:Предприятия 8 :: Расчеты по претензиям и ...

Вместе с тем в абз. 3 этого же пункта также установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 19.01.2018 № 305‑КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016 разъяснила: во втором случае ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым.

При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Таким образом, на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ ошибка в налоговом учете, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов, могла быть исправлена, в том числе путем отражения рассматриваемых расходов в регистрах налогового учета в том налоговом периоде, когда ошибка (искажение) была обнаружена (что фактически было сделано налогоплательщиком).

Иными словами, учесть суммы просроченной «дебиторки» в составе внереализационных расходов можно не только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности, но и позднее.

Однако для этого должны одновременно соблюдаться следующие условия:

  • несписание безнадежного долга в периоде его возникновения (истечения срока исковой давности) привело к излишней уплате налога на прибыль в бюджет;
  • на момент подачи налоговой декларации, в которой в составе внереализационных расходов отражена сумма просроченного долга, не истек предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу.

* * *

– учесть расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде при условии, что год, в котором возник безнадежный долг, был прибыльным и не истек предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу;

Типичные ошибки при расчетах с подотчетными лицами - БУХ.1С, сайт ...


– скорректировать базу по налогу на прибыль за прошлый период и представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Непринятие организацией мер по взысканию дебиторской задолженности не является основанием для отказа в признании расходов.

Выводы, сделанные Судебной коллегией ВС РФ в отношении списания безнадежных долгов, применимы и к иным видам несвоевременно учтенных расходов. При этом важно помнить, что в текущем периоде нельзя признать расходы, не учтенные в убыточном году. В такой ситуации следует скорректировать (увеличить) размер убытка, ранее отраженного в налоговой отчетности за соответствующий год. Это позволит воспользоваться правом переноса полученных убытков на будущие периоды в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Неверноеопределениемомента перехода права собственности

В бухгалтерию чаще всего не приносят договоры поставки, и полученные ценности приходуются по факту получения. При этом бухгалтер уверен, что это ценности собственные. При этом возможно, что поступившее имущество не является таковым, и должно учитываться за балансом. Цена ошибки – преждевременный вычет НДС по поступившим ценностям.

Предлагаем ознакомиться:   С какой сумму можно привлеч к уголовной ответственности за взятку

Второе искажение связано с тем, что ценности, находящиеся в пути, могут уже принадлежать организации, и их следует учитывать на балансе по договорной цене, т.е. с учетом НДС, поскольку счет-фактура на них пока не поступила (п. 26 ПБУ 5/01). Несвоевременное отражение операции ведет к занижению показателей бухгалтерской отчетности по статьям «Запасы» и кредиторской задолженности за них, если не была выдана предоплата.

Напомним, что в договоре поставки стороны могут предусмотреть любой приемлемый для них момент перехода права собственности. При отсутствии в договоре поставки специального определения момента возникновения права собственности у покупателя это право переходит к нему в момент передачи товара (ст. 223 ГК РФ).

В международных поставках также следует руководствоваться текстом договора.

Резерв под снижение стоимости

Для торговых организаций п. 13 ПБУ 5/01 предусмотрено специальное положение о формировании покупной стоимости товара. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, можно включать: в состав расходов на продажу (счет 44) или в стоимость товара (счет 41). В соответствии с п.п. 227-228 Методических указаний по МПЗ выбор организации закрепляется в учетной политике.

Компенсацию стоимости учебы нельзя учесть в расходах на обучение ...

Помимо этого, выделив транспортно-заготовительные расходы (далее — ТЗР) в отдельную позицию (субсчет) на счете 44, этот счет можно: закрывать полностью на счет 90; рассчитывать на конец месяца ТЗР, приходящихся на остаток товара на складе.

Для целей исчисления налога на прибыль (ст. 320 НК РФ) налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их покупкой. Если в налоговую стоимость приобретения товаров расходы по доставке, складские расходы не включаются, то они учитываются в издержках и распределяются между проданными товарами и остатком товаров на складе. При этом они считаются прямыми расходами. Иными словами, если в стоимость товара они не вошли, нужно считать ТЗР на остаток товара.

Самая распространенная ошибка бухгалтеров — учитывать транспортные расходы в составе издержек обращения, но при этом не рассчитывать ТЗР на остаток товаров для налога на прибыль. В этом случае постоянно занижается сумма налога на прибыль к уплате.

Кроме того, частой ошибкой в оформлении транспортных расходов является отсутствие правильно оформленных документов между перевозчиком и заказчиком. Их взаимоотношения чаще всего требуют оформления товарно-транспортной накладной. В соответствии с указаниями Госкомстата (от 28.11.97 № 78) по заполнению ф.

1-Т, она оформляется лишь тогда, когда грузоотправитель является заказчиком автотранспорта. Из этого следует, что данная форма не оформляется грузоотправителем, если заказчиком автотранспорта является грузополучатель. В отсутствие товарно-транспортных накладных, а также при наличии нарушений их заполнения налоговая инспекция может не признать расходы по доставке в целях налогообложения прибыли, так как не выполняется критерий документальной подтвержденности расходов, установленный пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Одной из регулирующих величин к счетам учета материалов, товаров и готовой продукции является резерв под снижение стоимости материальных ценностей, который позволяет отражать в балансе стоимость материальных ценностей с учетом их рыночной цены на отчетную дату.

Организации, которые указывают в учетной политике, что данный резерв они не создают, ошибаются. Его создание не есть предмет учетной политики. П. 25 ПБУ 5/01 предусмотрено три ситуации, приводящие к созданию резерва под снижение стоимости материальных ценностей: если МПЗ морально устарели; если МПЗ полностью или частично потеряли свое первоначальное качество; если текущая рыночная стоимость, стоимость продажи МПЗ снизилась.

Для учета расходов штраф штрафу рознь | Журнал «Главная книга ...

Порядок образования резервов установлен в п. 20 Методических указаний по МПЗ. Его можно формировать по: каждой единице МПЗ, принятой к учету, отдельным видам (группам) аналогичных МПЗ — партии товара, номенклатурному номеру материала и т. д. Выбор способа должен быть закреплен в учетной политике.

Аудитор, обычно, проверяет стоимость запасов, которые находятся без движения в течение года. Также он отслеживает продажи в следующем году до даты выдачи аудиторского заключения, чтобы подтвердить, что остатки МПЗ в отчетности на 31.12. отражены верно. Отсутствие резерва в учете при наличии устаревших МПЗ служит частым поводом для формирования аудитором оговорок в аудиторском заключении.

— если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в определенный пункт — при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату еще не выполнено;

— если организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника-комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;

— если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.

На дату составления бухгалтерской отчетности в учете организации по дебету счета 45 отражаются товары по их фактической себестоимости. В этой ситуации покупатель не имеет права распоряжаться товаром до момента перехода к права собственности (то есть продавать, использовать в производстве и т. п.), поскольку право собственности к нему еще не перешло (ст. 491 ГК РФ).

Доходы для прибыли и НДС от реализации МПЗ с особым переходом права собственности на них признаются на дату отгрузки (ст. 167 НК РФ, письма Минфина России от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667 и ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ и др.). Если у продавца нет возможности контролировать использование товара покупателем, при учете дохода от реализации момент перехода права собственности во внимание не принимается.

Ошибки в учете материалов, полученных при ликвидации основных средств

При кажущейся простоте отражения хозяйственных операций по безвозмездно полученному имуществу нередки ошибки, ведущие к существенным искажениям бухгалтерского и налогового учета организации.

Предлагаем ознакомиться:   Отсутствие работника с сохранением заработной платы

Д-т сч.10 «Материалы» , сч.41 «Товары»,

К-т сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Д-т сч.20 «Основное производство»,сч.23 «Вспомогательные производства», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.44 «Расходы на продажу»,

К-т сч.10 «Материалы» ,

За несвоевременную сдачу и искажение отчетности предусмотрена ...

и одновременно

Д-т сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В целях налогообложения прибыли организация, безвозмездно получившая имущество, должна уплатить с него налог на прибыль (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ) на дату подписания акта приемки-передачи, если ТМЦ не получены от учредителя, более чем 50% доли в уставном (складочном) капитале организации (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств, организация может использовать в собственном производстве либо реализовать на сторону.

Первичным документом для отражения в бухгалтерском и налоговом учете является Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). В бухгалтерском учете оставшиеся после демонтажа материалы приходуются по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). У организации возникает прочий доход.

Списаны общехозяйственные расходы - проводки - nalog-nalog.ru

Для целей исчисления налога на прибыль эти материалы учитывается в составе внереализационных доходов по рыночной цене (п. 13 ст. 250, п.п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). В дальнейшем при их расходе стоимость такого имущества определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13

Неверноеопределениемомента перехода права собственности

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01): по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Напомним, что способ ЛИФО в бухгалтерском учете не применяется, поскольку он ведет к завышению себестоимости продукции и уменьшению финансового результата, и как следствие — дивидендов, выплачиваемых акционеров

Методика расчета стоимости указанными способами описана в п.п. 73 – 80 Методических указаний по МПЗ и приложении № 1 к ним. В соответствии с п. 78 Методических указаний по МПЗ применение оценки по средней себестоимости и ФИФО может осуществляться по взвешенной или скользящей оценке. Выбор метода расчета следует сделать в учетной политике организации.

В целях исчисления налога на прибыль подобные способы расчета – средневзвешенным методом или в скользящей оценке — не указаны (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Для упрощения учета организация может выбрать один и тот же метод оценки материалов и сырья при их списании в бухгалтерском и налоговом учете.

Частой ошибкой бухгалтеров является несоблюдение в учете метода, установленного в учетной политике. По этой причине аудитор часто испытывает сложности при подтверждении себестоимости проданной продукции, работ, услуг или товаров. Кроме того, в аудиторском заключении обязательно появится текст о несоблюдении организацией собственной учетной политики.

Знание правил учета излишков в бухгалтерском и налоговом учете помогает бухгалтеру правильно определить финансовый результат и заплатить налоги.

ТМЦ, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, пп. «а» п. 29 Методических указаний по МПЗ).

В налоговом учете стоимость излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов по рыночной цене на момент выявления (п. 13 и 20 ст. 250, п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). При дальнейшем списании на расходы, стоимость запасов, а с 01.01.2009 и товаров, счисляется как сумма уплаченного по излишкам налога (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Следует не забыть применить положения ПБУ 18/02.

Кроме того, следует помнить, что в отличие от правил бухгалтерского учета (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ и п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации) зачесть недостачу и излишки по пересортице для целей налогообложения нельзя (п. 20 ст. 250 и пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Нарушение порядка учета готовой продукции

Если при приемке поступивших в организацию МПЗ выявлены недостачи и порчи, то необходимо руководствоваться для целей бухгалтерского учета положениями п.п. 58 — 61 Методических указаний по МПЗ.

В случае установления покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора (по качеству, количеству, ассортименту, комплектности), он должен соответствующим образом заполнить предусмотренные для этого случая унифицированные формы первичных документов: акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 (по российским поставкам) или ТОРГ-3 (при импорте) либо акт о приемке материалов по форме № М-7.

Следует помнить, что виноватый поставщик должен возместить не только стоимость недостающих ценностей, но и сумму транспортно — заготовительных расходов, подлежащей оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим или испорченным ценностям. Также он обязан возместить и НДС, приходящийся на все эти суммы. Последнее положение крайне важно для правильного исчисления НДС покупателем. Правильное оформление потерь снижает убытки организации.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости (п. 205 Методических указаний по учету МПЗ). Первый способ рекомендован при единичном и мелкосерийном производстве, второй — при массовом и серийном производстве.

Выбор варианта учетной цены принадлежит предприятию. Автор не вдается в подробное изложение теории по данному вопросу. Отметим, что аудитор часто выявляет незнание молодыми главными бухгалтерами основ учета готовой продукции. В результате ошибок искажается величина незавершенного производства, готовой продукции и финансового результата не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector