Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы:
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Ответственность бухгалтера за налоговые нарушения

Законодательная база

Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:

  • УК РФ.
  • КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
  • НК РФ.
  • ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.

В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.

Права и обязанности

Бухгалтер – полноценный сотрудник, поэтому права и обязанности отражены в главе 30 ТК РФ. При необходимости наказания сотрудника за несоблюдение установленных правил и невыполнении обязанностей, дисциплинарные санкции определяются главой 39 ТК РФ. При совершении преступлений будут использоваться нормы других кодексов.

Типы нарушений, определенных НК РФ:

  • некорректный учет финансов компании
  • невыполнение налоговых обязанностей
  • несоблюдение сроков отправки документации и отчетов
  • отказ в представлении документации
  • отказ в проведении налоговой проверки
  • препятствие доступу налоговому органу к помещениям и территориям
  • сокрытие доходов
  • уклонение от постановки на учет

Ответственность бухгалтера за налоговые нарушения

Ответственность наступает, если работодатель и сотрудник заключили гражданский договор. При наличии трудового договора способы наказания и границы ответственности будут определяться пунктами ТК РФ. Применение мер будет осуществляться в соответствии с условиями сделки, указанными в договоре, которые не должны противоречить действующему ГК РФ.

В прошлом была распространена практика привлечения сторонних бухгалтеров на условиях гражданско-правовых договоров не только по причине возможной экономии времени сотрудника и средств работодателя, но и за счет намного меньшего уровня ответственности наемного бухгалтера.

Лицо, сотрудничающее с работодателем по гражданско-правовому договору в качестве бухгалтера, не может привлекаться к ответственности при помощи дисциплинарных взысканий – их применение допускается исключительно в отношении находящихся в штате и официально трудоустроенных сотрудников.

Тем не менее, наемный бухгалтер может быть привлечен к гражданской ответственности за нарушение нормативов ГК РФ, а также отдельных пунктов заключенного договора. Но только в случае, если таковая возможность привлечения бухгалтера к ответственности не противоречит законодательству.

Основные права и обязанности главбуха подробно прописаны в следующих нормативных актах:

  • ФЗ № 402 «О бухучете» от 06.12.2011;
  • Постановление Правительства РФ № 787  от 31.10.2002;
  • Постановление Минтруда РФ № 37 от 21.08.1998.

Согласно крайнему постановлению, главбух выполняет следующие обязанности по своей должностной инструкции:

  • организует ведение бухучета у ИП;
  • выстраивает общую схему финансовой деятельности предприятия и ведения бухучета;
  • разрабатывает планы бухгалтерских счетов;
  • контролирует организационный документооборот бухгалтерской отчетности и следит за инвентаризационной описью;
  • обеспечивает функциональный учет;
  • контролирует применение имеющихся ресурсов.

Помимо вышеприведенных обязанностей, должностное лицо имеет определенные права. При их применении выполняют такие действия:

  • создают официальные запросы во все филиалы компании и для конкретных специалистов;
  • распределяют конкретные обязанности среди работников отдела бухгалтерии;
  • заверяют финансовую документацию;
  • создают новую концепции предприятия по ведению бухгалтерской отчетности.

При необходимости директор наделяет главбуха полномочиями по представлению компании в налоговых и судебных органах.

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Постановление Правительства РФ от 31 октября 2002 г. № 787 «О порядке утверждения Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих»

Постановление Минтруда РФ  от 21.08.1998 № 37 «Об утверждении Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих»

Материальная ответственность бухгалтера за налоговые нарушения

При определении материальной ответственности бухгалтер приравнивается к другим сотрудникам. Он, согласно ТК, будет вынужден возместить ущерб в размере средней зарплаты за месяц. В договорах бухгалтеров можно встретить пункт, накладываемый полную материальную ответственность. По-другому наложить такой тип невозможно.

В ст. 238 ТК РФ указано, что  работник обязан возместить  работодателю  причинённый  ему прямой действительный  ущерб. Неполученные доходы  (упущенная выгода) взысканию с работника не  подлежат. При этом названная норма распространяется на всех сотрудников, независимо от занимаемой должности.

Названной статьёй установлено, что под прямым  действительным ущербом понимается реальное  уменьшение наличного имущества работодателя  или ухудшение состояния указанного, а также необходимость для работодателя произвести затраты  либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба,  причинённого работником третьим лицам.

Исключением из этих правил является возникновение ущерба вследствие непреодолимой силы,  нормального  хозяйственного  риска,  крайней  необходимости или необходимой обороны либо  неисполнения  работодателем  обязанности  по  обеспечению надлежащих условий для хранения  имущества, вверенного работнику.

За причинённый ущерб главный бухгалтер несёт  материальную ответственность в пределах своего  среднего месячного заработка.

Материальная ответственность в полном размере  причинённого работодателю ущерба может быть  установлена трудовым договором, заключаемым c  главным бухгалтером.

Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:

  • На общих основаниях. Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате. К примеру, ущерб компании составил 100 000 рублей. Зарплата главбуха составляет 20 000 рублей. Взыскать с сотрудника больше 20 тысяч не получится.
  • Полная материальная ответственность. Предполагает возмещение ущерба в полном объеме. Рассмотрим аналогичный пример: организации был причинен ущерб в размере 100 000 рублей. Главбуху, если его вина доказана, придется выплачивать компенсацию в размере 100 000 рублей, вне зависимости от размера его зарплаты. Условие о полной материальной ответственности должно быть указано в трудовом договоре. Оно может быть поставлено только сотрудникам с ключевыми должностями (главбух, руководитель).

Ответственность бухгалтера за налоговые нарушения

ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях.

Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:

  • Недостача денег или имущества.
  • Порча собственности (оборудования, сырья).
  • Простой по вине сотрудника.
  • Штрафы, начисленные по вине главбуха.

Это реальный ущерб. Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).

ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Ответственность бухгалтера за налоговые нарушения

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию.

После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

  • Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
  • Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Для привлечения к ответственности, преступление должно иметь признаки правонарушения:

  1. Уклонение от налоговых обязательств в соответствии со ст. 199 УК РФ. Совершается в виде непредставления документации или изменения информации на ложные сведения. Уголовное преступление может иметь крупную/особо крупную величину (25% и 50% соответственно), вычисляемый от разницы невыплаченных сумм. В первом случае максимальное наказание – 2 года заключения. Во втором – шесть лет.
  2. Пренебрежение обязанностями налогового агента в соответствии со ст. 199.1 УК РФ. Под понятие преступления попадают только махинации в крупном или особо крупном размере. Применяются санкции, как в рассмотрении дела по статье 199 УК РФ.
  3. Сокрытие средств/имущества фирмы, учитываемые при взыскании налогов в соответствии со ст. 199.2 УК РФ. При крупном размере (более 2 250 тыс. руб.) максимальное наказание – 3 года заключения. При особо крупном размере (более 9 млн. руб.) – 7 лет.

Увольнение не является способом избавления от ответственности. Работодатель имеет право подать в суд на бухгалтера в течение одного года со дня увольнения. Объем взыскания будет зависеть от условий, указанных в трудовом договоре.

Ответственность за совершенные деяния несет только лицо, которое их совершило. Определяется лицо на основании периода работы, установленного трудовым договором до момента его расторжения, когда было совершено правонарушение.

Предлагаем ознакомиться:   Что такое налоговый вычет на ребенка

Привлечение возможно только в рамках срока давности правонарушения. По истечении срока вынесение решения о привлечении к ответственности не допускается. Период определяется типом ответственности и тяжестью содеянного преступления.

Админправонарушения:

  • 2 месяца
  • 1 год, если дело рассматривается по Налоговому кодексу

Период привлечения по уголовному делу определяется по тяжести преступления:

  • легкой – 2 года
  • средней – 6 лет
  • тяжкие – 6 лет
  • особо тяжкие – 15 лет

При выявлении преступлений главбуха после его ухода с работы, его все равно наказывают. В этом случае идут в судебный орган и подают иск на протяжении 12 месяцев с даты выявления конкретного правонарушения.

Отсчет срока в один год начинают со дня выявления, а не совершения главбухом преступного деяния. В этой ситуации в суд предоставляют факты и документированные доказательства того, что преступление было выявлено в конкретный день.

Сроки давности

Согласно ст. КоАП РФ, срок давности применения разнообразных административных мер наказания не превышает 2 месяцев с даты их назначения. Такой период времени для уголовных преступлений подробно прописан в ст. УК РФ.

Срок привлечения главных бухгалтеров к уголовной ответственности равен таким показателям:

  • 2 года — за легкие правонарушения;
  • 6 лет — за совершение различных преступлений средней тяжести;
  • 10 лет — при осуществлении тяжких противоправных деяний;
  • 15 лет — за совершение особо тяжких преступлений.

Статья 78 Уголовного кодекса РФ «Освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности»

Статья 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях «Давность привлечения к административной ответственности»

Новый главный бухгалтер не несет никакой ответственности за преступления прежнего должностного лица. Наказывают только самих виновников, а не новых работников.

После увольнения с работы, бывшего главного бухгалтера привлекают и к административным различным видам ответственности (ст. 1.5, 2.4 КоАП РФ).

Задержку ЗП считают финансовым преступлением, за которое руководитель фирмы и главбух несут персональную ответственность. В

За задержку или невыплату ЗП отвечают разные должностные лица. Это зависит от состава преступления:

  • при невыплате ЗП из-за отсутствия денег на счету компании наказывают руководителя;
  • при наличии средств в бухгалтерском балансе фирмы различные меры наказания применяют к главному бухгалтеру.

В вышеприведенных ситуациях и к главбуху, и к руководителю применяют административные меры наказания. В этом случае им выписывают штрафы.

Ответственность за налоговые нарушения может быть снята с бухгалтера в ряде случаев. Так, для снятия уголовной ответственности будет достаточно факта отсутствия умысла в действиях такового сотрудника.

Кроме этого, бухгалтер, действующий в рамках своих служебных полномочий и по непосредственному распоряжению руководства, не может нести ответственность за неправомерные или преступные приказы, приведшие к нарушению налогового законодательства.

Обеспечить защиту своих прав бухгалтер в такой ситуации может направлением заявлений на имя руководителя с сохранением у себя одной копии с подписью о получении, где будет содержаться информация о том, что приказы и распоряжения руководителя приведут к нарушению законодательных норм.

Также, бухгалтер имеет право требовать от руководителя выдачи письменных приказов и распоряжений с реквизитами работодателя и изложением сути таковых распоряжений. В случае наличия таковых доказательств, бухгалтер может в судебном порядке защитить себя от административной или уголовной ответственности, снять имеющиеся взыскания и наказания, в том числе и дисциплинарные, а также потребовать от работодателя выплаты компенсаций и возмещений.

Важный факт

Бухгалтер не несет никакой ответственности за несообщение о факте нарушения работодателем налоговых норм. Статья УК РФ о несообщении про преступление не касается нарушений налогового законодательства и не может применяться для обвинения бухгалтера, который не сообщил в правоохранительные или налоговые органы о преступном поведении своего руководителя.

Административная ответственность за нарушение нормативов налогового законодательства

В случае, если уклонение от уплаты налогов не причинило ущерба государству в крупном размере, то бухгалтер может подвергаться лишь административному наказанию за таковой проступок, что не повлечет за собой судимости, и, как следствие – проблем с последующим трудоустройством.

Так, в гл. 15 КоАП РФ административное наказание бухгалтеру может предусматриваться за следующие правонарушения, связанные с уплатой налогов:

  • Непосредственное нарушение порядка проведения любых платежных операций, в том числе и предусматривающих уплату налогов;
  • Нарушение законодательно установленных сроков для постановки на учет в налоговых органах, предоставления деклараций, уведомления контролирующих организаций об открытии или закрытии банковских счетов, нарушение сроков перечисления дополнительных сборов, штрафов и пени;
  • Непредоставление сведений, которые требуются для проведения налогового и учетного контроля проверяющими органами;
  • Несоблюдение установленных нормативов ведения бухгалтерского учета и грубое нарушение правил ведения таковой отчетности.

Административная ответственность для бухгалтера в вышеописанных случаях может включать в себя как вынесение письменного предупреждения в качестве исчерпывающей санкции, так и наложение финансового штрафа.

Важный факт

В случае, если совершение вышеописанных правонарушений является систематическим и при этом также содержит признаки умышленного их совершения, оно может быть квалифицировано как уголовное преступление в отдельных случаях.

В случае подтверждения вины к главбуху в любое время применяют вышеприведенные меры наказания. Ниже перечислены определенные действия, которые снижают такие риски.

Оптимизация и снижение величины налогов является главной задачей главбуха фирмы. Однако, в этой ситуации нельзя снижать размеры одних налоговых платежей за счет уклонения от других.

Внимание! В целях предотвращения возникновения различных рисков, согласно ст.

42

УК РФ, по закону главный бухгалтер снимает с себя дисциплинарную и иную ответственность за выполнение указаний и распоряжений директора. В итоге, приказы по всем сделкам составляют только в письменной форме.

Это правило касается оформления служебных записок и иной документации с подписью директора. Причем, штемпели без подписи, но с надписью «к выполнению» не считают оправдательными доводами в судебном деле.

Статья 42 Уголовного кодекса РФ «Исполнение приказа или распоряжения»

При несогласии с конкретными решениями руководителя компании, главбух составляет на его адрес служебную записку. В ней указывают такую информацию:

  • причины составления записки;
  • будущие вероятные проблемы;
  • свое отрицательное отношение к выполнению распоряжения директора;
  • свой вариант решения проблемы.

Для придания этому документу юридической силы, его официально передают секретарю. Затем, сотрудник секретариата присваивает служебной записке входящий номер.

Для применения мер должны соблюдаться два условия:

  1. Действие попадает под состав статьи Административного кодекса.
  2. Обязательство упоминается регулирующей документации.

Если было совершено административное правонарушение, то ответственность несет бухгалтер, ведь он является должностным лицом. Кодекс определяет вариации штрафа за совершенный проступок:

  • нарушены правила бухучета – 5-10 тыс. рублей, а при рецидиве – до 20 тыс. руб. с возможным отстранением от должности на срок до 2 лет
  • нарушены сроки постановки на учет – 500-3 000 руб.
  • не соблюдены сроки подачи документов для совершения налогового контроля или информация передана не в полном объеме – 300-500 руб.
  • не соблюдены сроки подачи отчетных документов – 300-500 руб.

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

  • Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
  • Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
  • Не соблюдаются сроки постановки на учет.
  • Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
  • Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.

В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:

  • Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.
  • Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
  • Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
  • При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

  • Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.
  • Введение счетов вне регистров бухучета.
  • Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.

Все это – довольно грубые нарушения.

С 10 апреля 2016 года вступили в силу изменения в порядок привлечения к административной ответственности  за нарушение требований к  бухгалтерскому учёту и отчётности. Расскажем  об этом  более подробно.

Ответственность бухгалтера за налоговые нарушения

В законодательстве отсутствует чёткое определение административной  ответственности. Однако в словаре мы можем найти следующее определение: это ответственность  граждан и должностных лиц за совершение ими  административного правонарушения.

Если рассматривать экономический субъект и его должностных лиц, то самыми распространёнными видами административных правонарушений являются:

  • грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту;

  • непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

  • нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе, сопряжённое с ведением деятельности без постановки на учёт в налоговом органе;

  • нарушение кассовой дисциплины (несоблюдение лимита кассы, неправомерное расходование наличной выручки, несоблюдение на-личного лимита в 100 000 рублей при работе с юридическими лицами);

  • нарушение валютного законодательства.

Необходимо отметить, что в ст. ст. 15.11 и 4.5 КоАП РФ были внесены существенные изменения. Минфин России в своём информационном сообщении от  07.04.2016  № ИС-учет-1 подробно разъяснил, как теперь действуют новые нормы и на что они влияют.

1. Увеличилась сумма штрафа за грубое нарушение к бухгалтерскому учёту. В прежней редакции ст. 15.11 КоАП РФ минимальные и максимальные суммы штрафа составляли 2 000 и  3 000 рублей соответственно, а в новой  уже 5  000 и 10 000 рублей, то есть  проиндексировано  более чем в 2 и 3 раза.

Предлагаем ознакомиться:   Возмещение по авансовому отчету сроки

2.  В новой редакции ст. 15.11 КоАП введена ответственность за повторное правонарушение.  При этом повторным правонарушением является совершение правонарушения в тот период, когда лицо уже наказано за совершение  однородного административного правонарушения.

Этот период длится со дня вступления  в законную силу постановления о назначении  административного наказания до истечения одного года со дня окончания исполнения  данного постановления. За повторное грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту налагается административный штраф от  10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация  на срок от одного года до двух лет.

Ответственность за неверное предоставление налоговых данных

3.  Обновлены виды грубых нарушений требований  к бухгалтерскому учёту. Главного бухгалтера могут привлечь к ответственности по  шести видам грубых нарушений. В частности:  

  • регистрация в регистрах бухгалтерского учёта  мнимого или притворного объекта бухучёта;

  • ведение счетов бухучёта вне применяемых регистров бухгалтерского учёта;

  • составление бухгалтерской отчётности не на  основе данных регистров бухучёта.

4. Увеличен срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушение.  Поправки были внесены в ст. 4.5 КоАП РФ. В настоящее время срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учёте составляет  2 года со дня совершения административного правонарушения (ранее было 3 месяца).

Помимо этого, обновлена ст. 26.7 КоАП РФ. Теперь  фото- и видеоматериалы являются доказательствами по КоАП РФ. Эти изменения вступили в  силу с 7 мая 2016 года 16 . Данные материалы могут  быть полезны в случае сбора доказательств по  оправданию тех или иных действий бухгалтера  в отношениях с контрагентами и налоговыми органами или наоборот. Поэтому при решении конфликтных ситуаций рекомендуем также использовать фото- и видеоматериалы.

Наказание за задержку ЗП

Главного  бухгалтера  могут  привлечь  к  самому  серьёзному  виду  ответственности  только в случае, если организация в течение трёх лет подряд умышленно не платила в  бюджет суммы налогов в крупном или особо крупном размере 17 .

За подобное преступление бухгалтеру может грозить штраф в размере от 100 000 до  300 000 рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осуждённого за период от одного  года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать  определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо учреждением уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, с которым вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

На практике встречаются случаи, когда руководители компаний требуют от своих бухгалтеров совершить противоправные действия, например, отразить в бухгалтерском и налоговом учёте недостоверные сведения, тем самым занизить налогооблагаемую базу или сокрыть доходы.

В данном случае бухгалтер должен понимать, что избежать ответственности не получится даже при наличии приказа руководителя или иного письменного распоряжения по совершению тех или иных противоправных действий.

Возможным выходом из данной ситуации является разъяснение руководителю, что данные действия являются неправомерными, а также следует рассказать о возможной ответственности и переубедить их совершать.

Если это не возымеет действия, то возможно увольнение из организации или сообщение в правоохранительные органы о факте правонарушения. Данные действия позволят главному бухгалтеру избежать ответственности или обеспечить  себя смягчающими вину обстоятельствами.

Нередко встречаются случаи, когда выявляются  ошибки прошлых лет, совершённые предшествующим коллегой – главным бухгалтером. Новому  бухгалтеру ничего не грозит. Однако рекомендуем действующему бухгалтеру составить акт приёма-передачи дел, в котором следует отразить найденные ошибки своего предшественника.

Также  важно сообщить об этом директору организации. Также обнаруживаются ошибки, совершённые  подчинёнными главного бухгалтера. В этом случае  вся ответственность лежит на главном бухгалтере.  С нашей стороны рекомендуем усилить контроль  за сотрудниками различных участков посредством  формирования аналитических отчётов с помощью  программных средств (например, 1С).

Таким образом, рекомендуем главному бухгалтеру  перед устройством на работу проверить добропорядочность будущего работодателя, в своей работе  следовать букве закона и контролировать последние изменения в законодательстве с помощью системы КонсультантПлюс.

Консультант Плюс, сборник консультаций по Законодательству РФ

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

  • Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
  • Главбух совершает противоправные действия сознательно.
  • Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
  • Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

  • Правонарушение было совершенно в первый раз.
  • Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Сроки давности

Согласно ст. УК РФ.

Наиболее жесткие и строгие меры по отношению к руководителю фирмы, а также другим сотрудникам, повлиявшим на свершение преступных фактов, принимаются в случае, если налоговое нарушение содержит в себе признаки уголовного преступления.

В случае, когда вопрос касается налоговой отчетности, ответственность бухгалтера перед государством может стать уголовной соответственно положениям ст. 199 УК РФ, а также 199.1 и 199.2 УК РФ. Это – основные статьи, согласно которым бухгалтера за наличие налоговых нарушений может ждать уголовная ответственность.

При этом существует несколько отличительных признаков состава уголовного преступления со стороны бухгалтера:

  • Уголовным преступлением относительно факта неуплаты налогов или сокрытия имущества предприятия считаются исключительно ситуации, когда ущерб, нанесенный неуплатой налогов, был причинен в крупном или же особо крупном размере.
  • Для квалификации преступления в качестве уголовного необходимо обязательно наличие умысла или личной заинтересованности преступника в совершении незаконных действий.
  • Бухгалтер совершал преступления в своих личных интересах, либо находясь в сговоре с руководством и участвуя в осуществлении преступления.

Важный факт

Фигурантом уголовных дел по вышеописанным преступлениям может выступать не только бухгалтер, находящийся в штате предприятия и занимающий соответствующую должность. Так, ст. 199 УК РФ предусматривает ответственность за совершение преступления несколькими лицами, находящимися в сговоре, поэтому к ним может быть отнесен даже работающий неофициально бухгалтер или иное третье лицо. А текст ст. 199.1 прямо рассматривает ответственность налогового агента, коим может являться привлекаемый по гражданско-правовым договорам наемный бухгалтер.

Наказанием за таковые преступления может выступать как штраф размерами от 100 до 500 тыс. рублей или удержание дохода сроком от 12 до 36 месяцев, так и лишение свободы вплоть до 5 лет, принудительные или обязательные работы, а также невозможность заниматься определенной деятельностью по решению суда в течение предусмотренного законодательством срока.

Кроме этого, при первом факте совершения такового преступления, возможно снятие уголовной ответственности в случае возмещения причиненного государству или третьим лицам ущерба со стороны виновных отдельных лиц или организации, а также уплаты определенных дополнительных компенсаций, штрафов и неустоек.

Штрафные санкции за неуплату налогов

К субъектам преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199 УК РФ), могут быть отнесены руководитель организации-плательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), а также иные уполномоченные лица, в том числе фактически выполнявшие обязанности руководителя или бухгалтера (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Тем не менее, случаи, когда руководители требуют от своих бухгалтеров совершить противоправные действия, — например, отразить в бухгалтерском и налоговом учете недостоверные сведения, уменьшить налоговую базу или сокрыть доходы, — продолжают происходить.

Пример № 3:В ходе рассмотрения уголовного дела Надымским городским судом ЯНАО установлено, что ОАО передало в качестве вклада в уставный капитал свое имущество стоимостью 260 млн. руб., по которому ранее получило налоговый вычет по НДС.

В нарушение требований НК РФ ОАО не восстановило принятый к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости переданного имущества на сумму 36 млн. руб., что повлекло его неуплату в бюджет.Руководитель ОАО свою вину не признал, мотивируя тем, что полностью доверял главному бухгалтеру, так как не обладал необходимыми знаниями налогового законодательства.

Главный бухгалтер опровергла подсудимого, доказав, что неоднократно информировала его о необходимости восстановить и уплатить НДС, что подтвердили и другие свидетели.Приговором суда руководитель ОАО осужден по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере).

Однако не всегда бухгалтеру удается отделаться что называется «легким испугом». Иногда желание приукрасить действительное финансовое положение организации, пополнить оборотные средства и сохранить таким образом место работы, могут довести и до тюрьмы.

Предлагаем ознакомиться:   Срок подачи декларации 3-НДФЛ в 2019 году на налоговый вычет

Пример № 4:В результате рассмотрения уголовного дела в Октябрьском районном суде Санкт-Петербурга было выявлено, что главный бухгалтер ООО вводила в заблуждение руководителя организации о состоянии расчетов с бюджетом, занижая размер НДФЛ с оплаты труда.

Это повлекло неисполнение организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ на сумму 2,9 млн. руб.Приговором Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга главный бухгалтер ООО осуждена по ч. 1. ст. 199.1. УК РФ (неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном размере).

Приведенная выше формулировка п. 7. Постановления Пленума Верховного Суда РФ об уполномоченных лицах, фактически выполнявших обязанности руководителя может относится и к бухгалтерам, получившим соответствующие полномочия по распоряжению денежными средствами и иным имуществом экономического субъекта.

Пример № 5:При рассмотрении уголовного дела в Георгиевском городском суде Ставропольского края было установлено, что гендиректор и главный бухгалтер ОАО осуществили сокрытие денежных средств от взыскания недоимки по налогам на сумму 7,6 млн. руб.

, перечисляя их контрагентам с использованием вновь открытых расчетных счетов.Довод о том, что главный бухгалтер не является субъектом сокрытия имущества не был принят судом, установившим, что она осуществляла управленческие функции по распоряжению денежными средствами, в т. ч.

подписывала и направляла в банк вышеуказанные платежные поручения.Приговором Георгиевского горсуда Ставропольского края генеральный директор и главный бухгалтер ОАО осуждены по ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств организации от взыскания).

Субъектами при таких судопроизводствах становятся юридические лица. Статьи кодекса не определяют группу должностных лиц. Упоминание типа имеется в статье 108 НК РФ, согласно которой привлечение юридического лица не препятствует наказанию должностного лица.

Главбух должен искать пути для снижения величины налогов. Но не допускается делать это, уклоняясь от налоговых обязанностей. Сотрудник может снять ответственность за решения руководителей, поэтому приказы по сделкам выдаются в письменном виде.

За неуплату компанией больших сумм налоговых платежей главного бухгалтера привлекают к финансовой ответственности. В первом случае правонарушителю выписывают такие штрафы:

  • 5% от суммы налога — за срыв сроков сдачи налоговых деклараций (п. 1 ст. 119 НК РФ);
  • 500 руб. — за представление каждого недостоверного документа (ст. 126.1 НК РФ);
  • 300-500 руб. — за непредставление необходимой информации в ИФНС России (ст. 15.6 КоАП РФ).

Согласно ст. 199.1 УК РФ, главбуха сажают в тюрьму за различные правонарушения. Например, за уклонение от уплаты в ИФНС России налоговых платежей компании к виновному сотруднику применяют следующие меры наказания:

  • штраф — до 300 тыс. руб. или в объеме ЗП работника за 1-2 года;
  • выполнение исправительных работ — до 2 лет;
  • арест на полгода как максимум;
  • тюремное заключение — до 2 лет.

За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.

Помимо предусмотренных законодательно механизмов для привлечения бухгалтера к ответственности, за любые вышеописанные административные правонарушения или уголовные преступления, работодателем может накладываться дисциплинарное взыскание.

Кроме этого, дисциплинарная ответственность, согласно мнению работодателя, нормативам трудового договора и законодательства РФ, может накладываться на бухгалтера и за проступки, нарушающие внутренний распорядок или порядок ведения бухгалтерского учета, равно как и несоблюдение должностных обязанностей даже без состава административного правонарушения или уголовного преступления.

Работодатель в общих случаях вправе предпринимать самостоятельно меры для вынесения дисциплинарного взыскания сотруднику, которое может заключаться как в виде выговора или замечания, оформленного письменно и зарегистрированного в архивах предприятия, так и в формате увольнения в отдельных случаях.

Любое дисциплинарное взыскание не отражается на последующем трудоустройстве, за исключением увольнения. Также, дисциплинарное взыскание за один и тот же проступок сотрудника не может применяться к нему дважды.

Кроме этого, работник имеет право оспорить в судебном порядке любые наложенные на него дисциплинарные взыскания и потребовать от работодателя в случае незаконного увольнения возмещения, предусмотренного законодательно.

Важный факт

Законодательство не предусматривает другие виды дисциплинарных взысканий, кроме рассмотренных выше. Соответственно, применение любых прочих дисциплинарных взысканий (лишения премий, штрафов, обязательных отработок, снижения зарплаты и т.д.) по отношению к сотруднику будет признаваться незаконным. Исключение составляют отдельные должности в отдельных государственных инстанциях и структурах, для которых может применяться более широкая, установленная ведомственно таблица допустимых дисциплинарных взысканий.

Распределение обязанностей внутри компании

При распределении обязанностей создается штатное расписание, которое учитывает факторы, определяющие численность бухгалтерии:

  • количество необходимых действий
  • перечень производимых продуктов
  • эффективность используемого времени

Главный бухгалтер является ответственным за определение штата компании, разработку должностной инструкции и установку обязанностей сотрудников в зависимости от объекта учета. Обязательным условием установлено прохождение аттестации для допуска работы с финансами.

Общие сведения

Правонарушения делятся на два типа:

  1. Преступления. Наказание осуществляется по нормативным актам УК РФ.
  2. Проступки. Меры наказания определяются по статьям административного или налогового кодекса.

Состав нарушения определяется на основании признаков (таблица 1).

Наименование

Описание

Совершается путем бездействия или действия

Сокрытие дохода попадает под действие, а невыполнение обязанностей – бездействие.

Противоправность

Если совершается не проступок, а преступление, то добавляется фактор опасности для общественности.

Виновность

Без доказательств и констатации факта наличия вины применение санкций невозможно.

Наказание

При применении мер сохраняется необходимость уплаты пени. Такое взыскание не относится к мерам ответственности.

Пределы ответственности

Бухгалтер – лицо, несущее ответственность за выполнение широкого спектра задач. В законодательстве указана только необходимость ведения предприятиями бухучета, информация об ответственности в ФЗ № 402 отсутствует.

Из-за отсутствия четких пределов ответственности, мнения относительно этого вопроса разделяются на три типа:

  1. Кроме ФЗ № 402, регулирование бухучета осуществляется другими законодательными актами. Сотрудники на этой должности должны соблюдать действующие акты, регулирующие выполнение и объем обязательств.
  2. Отношения строятся исключительно на условиях, установленных договором. Причиной является необходимость представления полного пакета документации для налоговых органов, а лицо, подготовившее их, не имеет значения.
  3. В соответствии с пунктом 8 статьи 7 ФЗ № 402 ответственным назначается руководитель, если у него есть разногласия с главбухом. В других случаях субсидиарную ответственность будут нести оба лица.

Меры определяются при помощи законодательных актов. Но пределы и основания ответственности описываются в трудовом договоре, заключаемом с работодателем, и должностной инструкции, установленной в конкретной организации.

Дисциплинарная

Главный бухгалтер является сотрудником, на которого распространяются все дисциплинарные нормы. Поэтому его можно призвать к ответу за прогулы, нарушения дисциплины. Но проступок на такой должности может стать причиной возникновения налоговых нарушений со стороны предприятия. Это повлечет за собой привлечение бухгалтера к ответственности.

Прекращение действия договора может быть осуществлено только на основаниях, указанных в ст. 81 ТК РФ. Например, если непрофессионализм повлек за собой нанесение ущерба организации.

К данному виду ответственности могут привлечь бухгалтера в случае нарушения трудовой дисциплины, например, за опоздания на работу и т. д. К формам дисциплинарной ответственности относятся: замечание, выговор, увольнение.

Необходимо отметить, что главного бухгалтера могут уволить по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за непрофессионализм: «…трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в связи с принятием необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации».

До применения дисциплинарного взыскания работодатель  должен затребовать от главного бухгалтера письменное объяснение. Однако непредставление объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Оформление несогласия с решением директора

Чтобы оформить несогласие, создается записка, адресованная директору. В отправляемом документе должна содержаться информация:

  • причина обращения
  • будущие последствия
  • отрицательное отношение к принятому решению
  • вариант решения проблемы

После записка передается секретарю и подписывается. Попадая к секретарю, бумага получает входящий номер, по которому ее можно отследить.

Судебная практика

Пример № 1

Бухгалтер оздоровительного учреждения обвинен в мошенничестве в особо крупном размере с использованием служебного положения. В период с 2012 по 2018 год главбух оформлял документы на оплату с увеличением изначального размера платежа, указывая ложные сведения и добавляя не предоставленные услуги. Таким образом, лицо смогло заполучить более 4 312 000 рублей.

Осуждаемый признал вину, суд определил меру наказания в виде полутора лет лишения свободы в колонии общего режима.

Пример № 2

Главный бухгалтер намеренно занижал размер НДФЛ с оплаты труда для личной выгоды и введения директора в заблуждение. Это привело к нанесению ущерба организации, в размере 3 163 000 рублей.

При наличии достаточного количества доказательств, суд вынес осудительный приговор, бухгалтер должен возместить ущерб в полном размере.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector