Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы:
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Отнесение имущества к основным средствам

Что относится к основным средствам

К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:

  1. Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
  2. Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
  3. Последующая перепродажа объекта не предполагается.
  4. Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.

Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.

Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Четыре и одновременно

Объектом налогообложения налогом на имущество организаций статья 374 НК РФ признает учитываемые на балансе основные средства. В случае с налогом на имущество определение основного средства берется из законодательства о бухгалтерском учете.

В пункте 4 ПБУ 6/01 приведено четыре критерия, при соответствии которым объект признается основным средством. Важно помнить, что все четыре критерия должны выполняться одновременно. Только в этом случае можно говорить о том, что имущество является объектом основных средств.

4.2 Критерии отнесения активов к основным средствам.

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;3) организация не предполагает в дальнейшем перепродавать объект;4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если мы присмотримся к каждому из четырех критериев, то увидим, что все они носят оценочный характер. Так, в первых двух речь идет о предназначении имущества, в третьем о намерениях собственника в отношении судьбы этого имущества, а в четвертом о способности объекта приносить выгоду его собственнику.

Отнесение имущества к основным средствам

Собственно, именно в оценочных критериях и кроется камень преткновения. Очень часто налогоплательщик считает, что объект не способен приносить выгоду в будущем, а инспекция — что способен. Или организация уверена, что в том виде, в котором объект сейчас находится, он не предназначен для использования в производстве, а у налоговиков противоположное мнение.

Давайте попробуем разобраться, как применяется этот критерий.

1.
Актив будет использоваться для
производственных или управленческих
нужд организации или планируется его
предоставление во временное пользование
или временное пользование и владение
за плату.

2.
Актив будет использоваться длительное
время: срок больше 12 мес. или обычный
операционный цикл свыше 12 мес.

3.
Последующая перепродажа актива не
предполагается. Например, если торговая
организация приобрела автомобиль для
перевозки товаров, то он будет основным
средством. А если автомобиль приобрел
автосалон для перепродажи, то он будет
учитываться как товар, а не как основное
средство.

4.
Актив способен в будущем приносить
экономические выгоды организации.

Как
видите, никаких стоимостных критериев
отнесения объектов к основным средствам
в бухгалтерском учете не установлено.
Однако согласно п.5 ПБУ 6/01 активы, которые
по критериям могут быть отнесены к
основным средствам, но стоят не больше
40 000 руб.

за единицу, могут учитываться
как материально-производственные
запасы. Для этого в учетной политике
должен быть установлен лимит признания
объектов в качестве основных средств.
Этот лимит может быть любой в пределах
40 000 руб.

Если
в учетной политике не содержится
возможности учета «малоценных» основных
средств в составе материалов, то
организация обязана их учесть (при
соблюдении критериев п.4 ПБУ 6/01) как
основные средства.

4.3Способы
начисления и учет их амортизации.

– линейный –
состоит в равномерном начислении
амортизации в течение срока полезного
использования объекта.


годовая норма амортизации составит
100% /5 лет = 20%


годовая сумма амортизации составит
30000*20/100= 6000руб


уменьшаемого остатка –
определяется исходя из остаточной
стоимости объекта ОС, принимаемой на
начало каждого отчетного года, и нормы
амортизации, исчисленной при постановке
на учет объекта ос, исходя из срока его
полезного использования и коэффициента
ускорения, установленного в соответствии
с законодательством РФ.

Пример:
ОС – 30000руб, срок полезного использования
– 5лет, ликвидационная стоимость –
1000руб. Годовая норма амортизации 20%, а
при ускоренной амортизации равна
20%*2=40%

Период

Годовая
сумма амортизации

Накопленный
износ

Остаточная
стоимость

Конец
1го года

30000*40%=12000

12000

18000

Конец
2го года

18000*40%=7200

19200

10800

Конец
3го года

10800*40%=4320

23520

6480

Конец
4го года

6480*40%=
2592

26112

3888

Конец
5го года

2888

29000

1000

Отнесение имущества к основным средствам


списание стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования –
определяют исходя из первоначальной
стоимости объекта ОС и расчетного
коэффициента.

Предлагаем ознакомиться:   Иск о взыскании заработной платы образец

-сумма
чисел лет срока службы равна 1 2 3 4 5=15


сумма амортизации

В
1год 30000*5/15=10000 руб

в
2 год 30000*4/15

в
3 год 30000*3/15=6000

в
4 году 30000*2/15=4000

в
5 году 30000*1/15= 2000

-способ
начисления амортизации в зависимости
от объема выпуска продукции. При
этом способе ежегодную сумму амортизации
определяют путем умножения процента,
исчисленного как отношение его
первоначальной стоимости к предполагаемому
объему выпуска продукции или работ за
срок его полезного использования на
показатель фактически выполненного
объема продукции или работ за данный
период.

24000/120000*100=20%-
процент ежегодного начисления амортизации

Период

Фактический
выпуск продукции

Годовая
сумма амортизации

Накопленный
износ

Остаточная
стоимость

1
год

20000

20000*20%=4000

4000

20000

2
год

25000

25000*20%=5000

9000

15000

3
год

30000

30000*20%=6000

15000

9000

4
год

35000

35000*20%=7000

22000

2000

5
год

10000

10000*20%=2000

24000

Отнесение имущества к основным средствам

Учет
амортизации ОС ведут на пассивном,
сальдовом, регулирующим счете 02
«Амортизация основных средств»

Сальдо
кредитовое – отражает сумму начисленной
амортизации всех объектов ОС предприятия
и одновременно сумму их возмещенной
стоимости через амортизационные
отчисления.

Оборот
по дебету – суммы начисленной амортизации
за отчетный период

Оборот
по дебету – суммы амортизации по выбывшим
ОС.

02.1
– «Амортизация собственных основных
средств»;

02.2
– «Амортизация имущества, сданного в
лизинг».

Суммы
начисленной амортизации основных
средств ежемесячно включаются в издержки
производства и обращения – ДТ 20,25,26,44
КТ 02.

Списание
суммы начисленной амортизации при
выбытии основных средств отражают
проводкой ДТ 02
КТ 01.

Сумма
начисленной амортизации на счете 02
является источником долгосрочных
инвестиций в основные средства, их
реконструкцию, техническое перевооружение.

Что такое инвентарный объект

Это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое.

Такой комплекс представляет собой  несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте. Они могут иметь одинаковое или разное назначение. Главное, чтобы каждый предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Существует унифицированный бланк – форма ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

На практике возникает много вопросов относительно того, как правильно учесть различные составляющие компьютера: процессор, монитор, принтер, мышь и проч. Чиновники считают, что все перечисленные устройства относятся к одному объекту (см.

, например, письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-03-06/4/950). Но некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения и полагают, что раз части ЭВМ не смонтированы на едином фундаменте, то их можно учитывать как отдельные объекты.

Работы по доведению объекта до готовности должны быть завершены

Очень часто для того, чтобы имущество могло реально использоваться в производственной деятельности, требуются дополнительные вложения — монтаж, подключение, дооборудование и т п. На этом основании налогоплательщики не включают объект в состав основных средств.

Переубедить инспекторов можно следующим образом. ПБУ 6/01 помимо определения и критериев основного средства, содержит еще и правила формирования его первоначальной стоимости (п. 7 и 8 ПБУ 6/01). Так вот, согласно этим правилам основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, которая формируется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта.

Отнесение имущества к основным средствам

Именно эти нормы не позволяют включать в состав основных средств объекты, которые хоть и предназначены для использования в производственной деятельности, но еще не готовы к этому. Ведь в противном случае организация не сможет правильно сформировать первоначальную стоимость.

объект только тогда соответствует первому критерию основных средств (предназначен для использования в производственной деятельности), когда не требуется никаких дополнительных затрат по его доведению до состояния пригодности к использованию в запланированных целях (см. постановление ФАС Московского округа постановление от 18.07.13 № А40-54007/12-91-301).

Как определить первоначальную стоимость объекта

Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:

  •  сумма, перечисленная поставщику;
  •  плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
  •  оплата работ по договорам строительного подряда;
  •  стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
  •  вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
  •  таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
  •  государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
  •  иные затраты, непосредственно связанные с объектом.

Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.

Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Чем подтвердить неготовность объекта

Итак, с содержанием критерия мы разобрались. Но бухгалтер знает: в споре с налоговиками слов и ссылок на арбитражную практику недостаточно. Нужны еще документы, подтверждающие тот факт, что объект действительно не готов к использованию по назначению. Какие документы можно для этого использовать?

Предлагаем ознакомиться:   Как проверить по постановлению

Логично предположить, что это всевозможные разрешения на ввод в эксплуатацию, акты приемки и т п. Однако суды в данном случае подходят к этому вопросу еще более демократично. По мнению судей, ни наличие документов, ни даже фактическое использование объекта сами по себе не являются бесспорными доказательствами готовности.

Так, ФАС Центрального округа, рассматривая подобное дело, указал, что даже если объект сдан в аренду, это вовсе не означает, что все работы завершены и первоначальная стоимость сформирована (см. постановление от 04.07.

13 № А68-8765/2012). В подобных ситуациях суды смотрят на то, под какие именно нужды фактически используется объект, и для каких целей он предназначается. Например, если объект предназначается под досуговый центр, но на стадии отделки сдается в аренду под склад, то говорить о готовности объекта нельзя (см.

постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.12 № А65-24221/2011). Равно как нельзя говорить о готовности объекта, если он не подключен к «благам цивилизации» — системам водоснабжения, канализации, отопления и т д.

Причем, в подобных ситуациях судей не убеждает даже факт наличия различных разрешительных документов на объект. Например, Президиум ВАС РФ, рассмотрев подобное дело, отметил, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию само по себе не может свидетельствовать о готовности объекта для целей признания его основным средством.

Ведь такое разрешение выдается на основании ст. 55 Градостроительного кодекса РФ, и ни в коей мере не подтверждает готовность объекта к использованию по назначению (см. постановление от 16.11.10 № 4451/10).

Таким образом, для подтверждения того, что объект еще не готов к использованию по назначению и не является основным средством, надо запастись документами, подтверждающими его фактическое использование, и документами, подтверждающими его предназначение. Такими документами могут быть договоры и технические задания, инструкции по эксплуатации и т п.

Как принять объект ОС к учету

Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости.

Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике.

Активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., допустимо отразить в составе материально-производственных запасов. Это значит, что компания вправе учесть такие объекты на счете 10 «Материалы», а стоимость сразу списать на текущие расходы.

Особые правила установлены для объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта госрегистрации.

При принятии к учету основного средства бухгалтер составляет акт. Можно воспользоваться унифицированным бланком по форме ОС-1 (для зданий и сооружений — по форме ОС-1а, для групп объектов — по форме ОС-1б), а можно разработать собственную форму.

Учет основных средств и налог на имущество

Во время налоговых проверок инспекторы обязательно смотрят, насколько правильно ведется бухгалтерский учет основных средств. Дело в том, что данные об остаточной стоимости ОС используются при начислении налога на имущество (с 2019 года под налог на имущество подпадают только «недвижимые» основные средства).

Соответственно, любая ошибка, допущенная при учете основных средств, облагаемых налогом на имущество, может привести к налоговым штрафам и пеням.

Основные
средства представляют
собой совокупность материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве
средств труда и действующих в натуральной
форме в течение длительного времени в
сфере материального производства или
в непроизводственной сфере.

К основным
средствам относятся
здания, сооружения, передаточные
устройства, машины и оборудование,
транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный
инвентарь, рабочий и продуктивный скот,
многолетние насаждения.

В
составе основных
средств учитываются
земельные участки и объекты
природопользования, находящиеся в
собственности организации. На земельные
участки износ не начисляется. Инвентарная
стоимость земельных участков и объектов
природопользования слагается из расходов
на их приобретение, включая затраты на
улучшение их качественного состояния,
комиссионных вознаграждений и других
платежей.

К основным
средствам относятся
предметы, срок службы которых составляет
более 1 года, а стоимость – не менее
установленного лимита (на 1.01.97 этот
лимит составлял 1 млн. рублей).

Предметы,
имевшие срок эксплуатации менее 1 года,
а также предметы стоимостью менее
установленного лимита, не относятся
к основным
средствам.
Они образуют группу малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и
относятся не к основным, а к оборотным
средствам.

Исключением
из этих критериев являются: орудия лова,
предметы проката, специальные инструменты
и приспособления целевого назначения,
временные (не титульные) сооружения,
приобретенное имущество, стоимость
которого вместе с НДС и СН больше
установленного лимита, а без налогов –
меньше, и другие виды имущества,
предусмотренные п. 45 Положения
о бухгалтерском
учете и
отчетности в РФ.

При
увеличении лимита стоимости основные
средства могут
переводиться в состав оборотных средств,
например, в состав «малоценных и
быстроизнашивающихся предметов».

1. Положение
по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01;

2. Методические
указания по бухгалтерскому учету
основных средств;

3. Положение
о Правилах ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации,
Приложение 9;

4. Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 № 1(ред. от от
10.12.2010)

«О
Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы»;

На
основании вышеперечисленных нормативных
актов, каждой организацией должны
быть разработаны также внутренние инструкции,
положения и распорядительные документы,
определяющие Порядок учета основных
средств.

Срок полезного использования

Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.

Предлагаем ознакомиться:   Жалоба на бездействие сотрудников полиции в 2019 году

Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования.

Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.

Амортизация

После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования.

Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.

К слову, в налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.

Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100 процентам, деленным на количество лет полезного использования.

Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20 процентов (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.

Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».

Добавим, что начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01. Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости.

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.

Переоценка основных средств

Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.

В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.

Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.

Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.

По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на расходы и учитываются по дебету «затратных» счетов. То же относится и к издержкам на техосмотр, поддержание в рабочем состоянии и проч.

При модернизации и реконструкции возможен иной вариант учета. Если в результате данных мероприятий улучшаются первоначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и проч.

), то затраты не списываются в текущие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость объекта. Иными словами, бухгалтер должен отражать затраты на модернизацию или реконструкцию на счете 08, а по завершении работ списать на счет 01.

Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке. Компания вправе использовать унифицированный бланк по форме ОС-6, либо разработать свою форму. Если характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.

Списание основных средств

Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия  (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер.

Комиссия осматривает объект и подписывает акт на списание. Можно применить унифицированный бланк по форме ОС-4 (для транспорта — по форме ОС-4а, для групп объектов — по форме ОС-4б), либо разработать собственную форму  В инвентарной карточке делается отметка о выбытии, после чего организации хранит карточку не менее пяти лет.

При списании бухгалтеру надо открыть специальный субсчет к счету 01 (обычно его называют 01-В), и задействовать его в соответствующих проводках.

Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91, выручку от реализации — по кредиту счета 91. Доходы и расходы от списания отражают в отчетном периоде, к которому они относятся.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector