Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)

Отложенные налоговые обязательства пример

Налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы, в отличие от вычитаемых временных разниц, образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.

К налогооблагаемым временным разницам относятся:

  • суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета (в данном случае, если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, меньше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете);
  • суммы разниц от признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности, а также от признания процентных доходов в бухгалтерском учете, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а в целях налогообложения — по кассовому методу;
  • суммы отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
  • суммы разниц, возникающие при включении процентов, уплачиваемых организацией за предоставленные ей кредиты и займы, в стоимость того объекта, на приобретение которого был взят кредит или заем, а в налоговом учете — в состав внереализационных расходов;
  • суммы разниц, возникающие при начислении процентов по выданным займам ежемесячно при единовременном погашении их должником;
  • прочие различия.

Причисление к временным разницам «суммы отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль» требует рассмотрения того, что подразумевается под данными словами. Как мы уже упоминали, бухгалтерская отчетность составляется в настоящее время без оглядки на декларацию по налогу на прибыль. Вероятнее всего, названные суммы представляют собой конкретное сальдо недоплат по налогу на прибыль по состоянию на отчетную дату (на основании данных деклараций по отчетным периодам и авансовых платежей по налогу на прибыль).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Наиболее часто налогооблагаемые разницы возникают у организаций, которые для целей налогообложения используют кассовый метод. Причем у них такие разницы будут возникать не только по расходам, но и по доходам. Например, отгрузка товаров произошла, однако деньги от покупателя еще не поступили, в результате в бухгалтерском учете выручка есть, а в налоговом — ее еще нет. Соответственно, прибыль бухгалтерская будет больше налоговой. По мере поступления денег эта разница исчезнет.

Предлагаем ознакомиться:   Как проверить есть ли кредиты на паспорте. Как проверить паспорт на кредиты. Как проверить, не взяли ли на ваш паспорт кредиты

Для тех организаций, которые используют метод начисления, возникновение налогооблагаемых разниц наиболее часто встречается в том случае, когда в бухгалтерском учете расходы включаются в состав расходов будущих периодов и относятся на затраты равномерно, а в налоговом учете учитываются в качестве расходов единовременно.

Наименование 
дохода
Момент признания 
дохода в
бухгалтерском
учете
  Момент признания 
дохода для целей
налогообложения
   Причины возникновения   
налогооблагаемых
временных разниц
Доходы в виде
дивидендов от
долевого
участия в
других
организациях
Дата объявления  
о выплате
дивидендов
пп.12,16
(ПБУ 9/99)
Дата поступления   
денежных средств на
расчетный счет (в
кассу) организации
(пп.2 п.4 ст.271
НК РФ)
Для целей бухгалтерского   
учета процентные доходы
отчетного периода
признаются исходя из
допущения временной
определенности фактов
хозяйственной деятельности,
а для целей
налогообложения - по
кассовому методу
Выручка от   
продажи
продукции
(товаров,
работ, услуг)
Момент перехода  
права
собственности
(владения,
пользования и
распоряжения)
на продукцию
(товар) к
покупателю или
момент принятия
работы заказчиком
(оказания услуги)
(п.12 ПБУ 9/99)
Дата поступления   
средств на счета в
банках и (или) в
кассу организации,
поступления иного
имущества (работ,
услуг) и (или)
имущественных прав,
а также погашения
задолженности
иным способом
(ст.273 НК РФ)
Для целей бухгалтерского   
учета доходы от обычных
видов деятельности
отчетного периода
признаются исходя из
допущения временной
определенности фактов
хозяйственной деятельности,
а для целей
налогообложения - по
кассовому методу

Доходы в виде дивидендов включаются в налоговую базу по налогу на прибыль по мере их фактического получения независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик.

Налоговая база по доходам от долевого участия в других организациях (дивидендам) определяется в зависимости от источника выплаты дохода (ст.278 НК РФ). Если доход получен от иностранной организации, то сумма налога на доходы определяется российской организацией получателем дохода самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога 15%.

Предлагаем ознакомиться:   Как исправить в реализации налоговый учет

Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога. Именно налоговый агент исчисляет налог и удерживает его из доходов получателей дивидендов. В этом случае налог удерживается по ставке 6%. В случае если российская организация налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, то налоговая база налогоплательщика получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка налога 15%.

Налогооблагаемые временные разницы по доходам в виде дивидендов возникают в случае получения доходов российской организации от иностранной организации. Если российская организация получает дивиденды от российской организации, то налоговых обязательств у получателя дохода не возникает, так как налог на доходы удержан налоговым агентом.

Пример 1. ОАО «Мечта» получает дивиденды от иностранной организации «Intra» в сумме 60 000 руб.

30.06.2003

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

60 000 руб.

начислен причитающийся к получению доход от деятельности в организации «Intra»;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

60 000 руб.

отражена бухгалтерская прибыль по итогам деятельности за I полугодие 2003 г. (других доходов и расходов нет);

налоги и обязанности

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

9000 руб. (60 000 х 15%)

начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

9000 руб.

отражено отложенное налоговое обязательство;

20.07.2003

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

60 000 руб.

Предлагаем ознакомиться:   Негаторный иск - что это? Негаторный иск в гражданском праве, виндикационный и негаторный иск

получен доход от деятельности в организации «Intra»;

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

9000 руб.

Отложенные налоговые обязательства пример

списано отложенное налоговое обязательство;

30.07.2003

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

9000 руб.

перечислен налог на доходы от деятельности в организации «Intra».

Для признания в бухгалтерском учете в качестве доходов выручки от продажи продукции (работ, услуг) применяется метод начисления. Для целей налогообложения может быть использован кассовый метод признания доходов. Согласно ст.273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил указанный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Пример 2. ОАО «Мечта» определяет доходы для целей налогообложения прибыли кассовым методом. 30.06.2003 покупателю была отгружена продукция на сумму 240 000 руб. (с учетом НДС). Платеж от покупателя поступил 10.07.2003.

30.06.2003

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи»

240 000 руб.

отгружена продукция покупателю;

Д-т сч. 90 «Продажи»,

40 000 руб.

начислен НДС по отгруженной продукции;

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

150 000 руб.

списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

50 000 руб.

отражена прибыль от продажи продукции;

12 000 руб. (50 000 х 24%)

начислен условный расход по налогу на прибыль (других доходов и расходов нет);

12 000 руб.

отражено отложенное налоговое обязательство по налогу на прибыль;

10.07.2003

отчет и бухгалтерия

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

https://www.youtube.com/watch?v=h9nekirHKSc

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector