Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)

Отложенные налоговые активы куда и когда списываются

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

Рассматриваемые активы отображаются в бухгалтерском учете по счету 09 с соответствующими названиями. Корреспонденцией по кредиту могут выступать такие счета, как:

  1. Счет 68 «Осуществление расчетов по налоговым взносам». В данном поле отображается факт пропадания налоговых активов. Размер в обязательном порядке должен совпадать с понижением условных начислений в аналогичном периоде. Пропасть актив может по причине уплаты. Стоит отметить, что он может только исчезнуть, но никак не снизиться.
  2. Счет 99 «Финансовые доходы и убытки». Фактическое списание с главного счета 99 осуществляется исключительно в процессе выбытия актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету считается счет 68 «Осуществление расчетов с налоговыми сборами». В данном поле необходимо отображать отложенный актив. Он способен повысить размер условной прибыли либо же убытков на отчетный период.

Рассмотрим несколько примеров расчетов.

Пример №1: в компании амортизационные начисления рассчитываются по методу понижения остатка. Они составляют порядка 150 000. НДС рассчитывается линейным способом, сумма составляет 50 000.

Каких-либо других несоответствий между имеющимися сведениями в бухгалтерской и налоговой отчетности не выявлено. Доход на период расчета налога составил порядка 300 000. Что касается налоговой базы, то она составляет 400 000. Ставка налогообложения — 20%.

Сформированная разница имеет все признаки временной. Имеющиеся суммы в отчетности должны быть сравнимы во время амортизации. Во многом это связано с тем, что определенная налоговая база больше дохода до периода расчета налогов в бухгалтерской документации.

Пример №2: рассмотрим случай со сведениями из предыдущего примера. Иными словами, осуществим проверку достоверности исчислений.

Сумма, которая получилась, должна быть умножена на отложенный актив, который составляет 20000. Текущее значение отчислений на доходы, согласно имеющемуся бухгалтерскому отчету, составляет 80000.

Далее необходимо будет рассчитать текущий налог, который был отображен в декларации.

Как видно, полученные значения совпадают между собой, и, соответственно, произведенные расчеты являются достоверными.

Дебет Кредит Разъяснение проводки
09 68 Отображает ОНА, который существенно превышает показатель условных затрат/прибыли за определенный отчетный период
68 09 Снижение ОНА за счет затрат/прибыли за определенный отчетный период
99 09 Подтверждение факта списания рассчитанного налогового актива в процессе выбытия объекта
Предлагаем ознакомиться:   Служебка об окончании испытательного срока у сотрудника образец

Рассмотрим несколько примеров операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы (ОНА)».

Пример №1 – повышение ОНА. ПАО «Пролетарий» в 1 квартале 2016 года смог получить материалы от непосредственного поставщика на сумму 590 000 рублей, включая НДС – 90 000 рублей, а после осуществил передачу их в производство.

В 1 квартале 2016 года за материалы была перечислена сумма поставщику в размере 295 000, включая НДС – 45 000.

ПАО «Пролетарий» на основании учетной политике признает прибыль и затраты для целей налогообложения по кассовому способу. Налоговая ставка: 20%.

Исходя из этого:

  • в бухгалтерском учете затраты равняются 500 000 (590 000 – 90 000);
  • в налоговом учете признаны затраты 250 000 (295 000 – 45 000);
  • рассчитанная разница 250 000 (500 000 – 250 000).

ПАО «Пролетарий» во втором квартале 2016 года полностью закрыла все долговые обязательства перед непосредственным поставщиком.

Дебет Кредит Размер проводки, руб. Разъяснение проводки Документальное основание
10 60 500000 Отображается факт оприходованных на склад материалов Накладная, сформированная по форме ТОРГ-12
19 60 90000 Факт учета НДС по оприходованным на складе материалов Счет-фактура
60 51 295000 Отображение факта перечисления части финансовых средств непосредственному поставщику за полученные материалы Выписка из банковского учреждения
09 68.04.2 50000 По завершению 1 квартала представитель бухгалтерии осуществляет проводку по факту повышения на 50 000 рублей размера ОНА
60 51 295000 Отображение факта погашения долговых обязательств перед непосредственным поставщиком за полученные материалы Выписка из финансового учреждения
68.04.2 09 50000 Факт погашения ОНА
99 09 50000 Подтверждение факта списания ОНА

Пример №2 – ОНА при убытках. В январе 2017 года ПАО «Пролетарий» реализовал свое основное средство. Финансовый убыток от реализации ОС составляет 180 000 рублей. На период продажи оставшийся период эксплуатации ОС составлял полгода.

Предлагаем ознакомиться:   Уменьшение налога по УСН на страховые взносы

В бухгалтерском учете финансовый убыток относится к результатам января 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на затраты в течении установленного оставшегося периода эксплуатации ОС (на основании ст. 268 Налогового кодекса РФ). Соответственно, в процессе реализации ОС сформировалась рассчитанная разница в размере 180 000 и создана ОНА.

Начиная с февраля 2017 года, в налоговом учете ПАО «Пролетарий» возникает необходимость ежемесячно включать в затраты 6000 (36 000 / 6 месяцев).

Дебет Кредит Размер проводки, руб. Разъяснение выполняемой проводки
09 68.04.2 36000 Подтверждение факта отображения размера ОНА (180000 * 20%)
68.04.2 09 1200 Подтверждение части оплаты ОНА в феврале месяце (6000 * 20%)
68.04.2 09 1200 Подтверждение части оплаты ОНА в марте месяце
68.04.2 09 1200 Подтверждение части оплаты ОНА в апреле месяце
68.04.2 09 1200 Подтверждение части оплаты ОНА в мае месяце
68.04.2 09 1200 Подтверждение части оплаты ОНА в июне месяце
09 09 30000 Отображение разницы между имеющимся оборотом (36000 – 6000)

Важно обращать внимание на то, что имеющаяся разница между оборотами отображается по строке 141 ф.2 «Отчет относительно имеющихся доходов и убытков».

В той ситуации, когда кредитный оборот по счету 09 существенно превышает дебетовый, то значение по строке 141 однозначно будет отрицательным и подлежит занесению в ф.2 исключительно в круглых скобках.

В процессе осуществления расчетов чистого дохода, представитель бухгалтерии должен брать во внимание этот размер со знаком минус.

и формируется отложенный налоговый актив ОНА. Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете включаются в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес). Проводки: Дт Кт Сумма руб. Описание 09 68.04.2 36 000 Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%) 68.04.

. . . . .

Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах. Налоговые активы За текущий год по основному средству была начислена амортизация:- в бухгалтерском учете — в сумме 200 000 руб.;- в налоговом учете — в сумме 120 000 руб.

Предлагаем ознакомиться:   Штрафы ПДД — какое предусмотрено наказание за выезд на встречную полосу

Вычитаемая разница будет равна: 200 000 – 120 000 = 80 000 руб. Сумма отложенного налогового актива составит: 80 000 руб.

× 20% = 16 000 руб. Ее начисляют проводкой: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68– 16 000 руб. — отражена сумма отложенного налогового актива. Помимо отложенных налоговых активов, у компании могут быть и отложенные налоговые обязательства. Они возникают в учете, если у фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы (превышение бухгалтерской прибыли над прибылью по данным налогового учета).

Онлайн журнал для бухгалтера Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.) В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле.

При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается. Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Как создаются отложенные налоговые активы

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках.

А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector