Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Основные положения об объекте земельного налога

Глава 17. Некоторые особенности налогообложения в разных сферах деятельности

В предшествующих
главах данного раздела рассматривались
основные налоги российской налоговой
системы, при этом изложение велось
преимущественно с учетом формирования
объекта и субъекта налогообложения по
каждому из рассмотренных налогов.

В
этой главе мы остановимся на некоторых
особенностях действия всей налоговой
системы в отношении отдельных категорий
организаций и лиц, которые ранее
рассматривались лишь вскользь и в
отношении которых действие налоговой
системы имеет весьма существенную
специфику.

Здесь, в частности, будут
рассмотрены некоторые аспекты
налогообложения в процессе иностранных
инвестиций в Россию, некоторые специальные
налоговые режимы, действующие в отношении
малых предприятий, и специфика
налогообложения отдельных категорий
некоммерческих организаций.

В разд. II и III
рассмотрены фрагменты российской
налоговой системы. Насколько же уникальна
российская налоговая система, есть ли
в ней элементы, которых нет в других
странах или в целом она следует в своем
развитии в русле мировых тенденций?
Сопоставим ее с налоговой системой
Канады, выбранной ввиду следующих
обстоятельств.

Во-первых, Канада,
как и Россия, — государство федеративное,
причем основные элементы федерализма
в общественных отношениях просматриваются
достаточно ярко и отчетливо.

Во-вторых,
дифференциация душевых бюджетных
доходов между различными субъектами
Федерации здесь весьма значительна,
хотя и уступает России.

Земельный налог

В-третьих, эта
страна занимает значительную территорию,
в том числе и северных районов, что не
может не влиять на механизм экономических
и финансовых отношений в бюджетной
сфере.

В-четвертых,
Канаду, как и Россию, можно отнести к
числу стран с некоторой напряженностью
в отношениях между федерацией и
субъектами из-за межнациональных
проблем.

Наконец, в-пятых,
сегодня в периодической печати можно
встретить описание налоговых систем
довольно большого числа стран. Основное
внимание авторов привлечено к налоговым
системам США, Германии и КНР.

в
разных сферах деятельности
…………………………… 249

17.1.
Налоговое регулирование иностранных

инвестиций
в России ………………………………….. 249

17.2.
Налогообложение малого

предпринимательства
в России ………………………. 256

17.2.1.
Упрощенная система

Основные положения об объекте земельного налога

налогообложения,
учета и отчетности ……….. 256

17.2.2.
Налог на вмененный доход …………………….
261

17.3.
Некоторые особенности налогообложения

некоммерческих
организаций в России ………………. 267

Вопросы
для повторения
…………………………………….. 272

Как определяется ставка?

В нашем случае объект земельного налога – это отчисление в бюджет от стоимости земельного участка. Иначе говоря, исчисляемый земельный налог. Стоимость участка и ставка зависят от категории земли.

Попутно отметим, что кадастровая стоимость участка и его цена,  как товара, не одно и то же. Они могут отличаться в ту или иную сторону. Но налог всегда исчисляется, исходя из кадастровой стоимости.

Вся земля в России поделена на семь категорий:

  • земля, находящаяся в резерве;
  • земля, предназначенная для ведения сельского хозяйства;
  • земля для возведения промышленных сооружений и иных объектов хозяйственной деятельности;
  • лесного фонда;
  • водного фонда;
  • земля, находящаяся под особой охраной. Приграничные зоны, национальные парки и т. д;
  • земля, принадлежащая муниципальным образованиям. Города и иные населенные пункты.

Категория участка влияет на стоимость его, а, следовательно, и на ставку.

Для физических лиц

Для данной категории граждан выделяются участки для ведения личного хозяйства, фермерства, под застройку. На основании статьи 387, п.2 НК для этой категории установлена налоговая ставка 0,3. Если гражданин получает землю, не подпадающую под указанные категории, то ставка составит – 1,5.

Уплачивается налог в местный бюджет. Органам управления на местах предоставлено право, устанавливать величину ставки ниже той, которая определена в федеральном законодательстве.

Для юридических лиц

Для организаций, предприятий и других юридических лиц ставки налога устанавливаются точно так же, как и для физических. Те же 0,3% под застройку, сельскохозяйственные земли, на остальные – 1,5%.

Так же местными органами могут быть установлены собственные ставки, но не выше тех, которые определены в НК (СТ.394) Например, в г. Москва различают следующие ставки земельного налога:

  • 0,1% для участков под инфраструктурой и жильем;
  • 0,3% для спортивных сооружений;
  • 1,5% для всех остальных участков.
Предлагаем ознакомиться:   Изъятие земельного участка у собственника в связи с неиспользованием

В российском законодательстве существует определенная иерархия. Конституция, как главенствующий закон, определяет форму собственности, в нашем случае, на землю. (гл.9) Порядок применения этой конституционной нормы устанавливается в Кодексах: Гражданском, Земельном. Лесном, Водном.

Налогообложение и плату за землю определяют Налоговый Кодекс и. в частности, ФЗ «О плате за землю» Надо сказать, что законодательство относит земельный налог к местным налогам, поэтому федеральными законами устанавливаются только общие правила и нормы.

При этом решение об установлении и порядке применения земельного налога принимает не орган управления той или иной территории, а законодательный орган региона, например, поселковый совет, городское собрание, областная дума или правительство автономной республики.

Решение совета

Основные положения об объекте земельного налога

В окончательном, предназначенном для исполнения решении местного законодательного органа обязательно должно быть указано, на основании какого федерального акта в данном регионе вводится земельный налог.

Далее в решении указываются ставки по каждой категории земель, лица, которые облагаются этим видом налога. Устанавливаются сроки уплаты и предоставления финансовых документов в налоговую службу для каждой категории плательщиков налога, как физических, так и юридических лиц. Далее следует перечень льготников и освобожденных от уплаты на федеральном и местном уровнях.

Принятое постановление обязательно публикуется в печати.

Глава 17. Некоторые особенности налогообложения в разных сферах деятельности

Относительно
невысокий объем иностранных инвестиций
в российскую экономику на протяжении
всех лет экономической реформы принято
связывать со значительными экономическими
и политическими рисками, существующими
в отечественной экономике.

Отечественное
налоговое законодательство сегодня
не выделяет налогообложение доходов
и операций, связанных с иностранными
инвестициями, в относительно
самостоятельную отрасль налогового
права.

Земельный налог

Исключение составляют лишь два
специфических режима, налоговое
законодательство для которых еще в
полной мере не сформировано, — это
свободные экономические зоны и соглашения
о разделе продукции.

В рамках
отечественного налогового законодательства
принципиально важны, во-первых, статус
лица (физическое или юридическое) и,
во-вторых, является ли это лицо налоговым
резидентом РФ или нет.

• по российскому
законодательству при образовании
юридического лица

в соответствии
с законодательством РФ (налогообложение
в

соответствии с
Соглашениями о разделе продукции с
известной долей

условности может
быть отнесено к данному типу);

Какие существуют ставки?

• при ведении
деятельности через постоянное
представительство или

филиал юридического
лица в соответствии с учредительными

документами
страны происхождения;

• в соответствии
с международными соглашениями об
избежании

двойного
налогообложения, а также российским
налоговым

законодательством
при получении доходов из российских
источников,

не связанных с
деятельностью в России (в условиях
отсутствия

постоянного
представительства).

Использование
или применение одной из указанных выше
трех форм (или налоговых режимов) в
значительной мере определяется
характером осуществляемых инвестиций,
являются ли они прямыми, портфельными
или относятся к числу прочих инвестиций,
требуют ли в силу своей специфики
образования самостоятельного предприятия,
филиала или постоянного представительства
в России.

Иностранные
инвестиции в нефинансовый сектор
экономики,

• во-первых,
конституционное разграничение налоговых
полномочий

обеих составляющих
государственной власти — федеральной
и

провинциальной.
В российской Конституции не оговорено

разграничение
налоговых полномочий как таковое, но
лишь закреплено

положение о
совместной компетенции Федерации и ее
субъектов в

налоговой сфере;

• во-вторых,
канадская модель предоставляет налоговые
полномочия

обеим ветвям
государственной власти, что ведет к
одновременному

использованию
федеральной и провинциальной составляющими
ее

одной и той же
налоговой базы. Российская налоговая
система

базируется на
доминировании федеральных налогов при

предоставлении
региональным властям некоторых прав
в части

уточнения
налоговой базы и ставок;

• в-третьих, в
Канаде действуют параллельно и независимо
две

административные
системы сбора налогов, подчиняющиеся,

соответственно,
федеральному и провинциальному
правительствам. В

России применяется
принципиально иная схема, при которой
единая

налоговая служба
федерального подчинения администрирует
налоги как

федеральные, так
и субъектов Федерации и местные;

• в-четвертых, в
Канаде заключаются юридические
соглашения между

двумя уровнями
государственной власти о сборе налогов.

Конституционное
разграничение налоговых полномочий
между составляющими государственной
власти — существенный признак бюджетного
федерализма и основа формирования
налоговой системы Канады, ее ключевой
элемент.

Налоговые права
федеральной и провинциальной ветвей
государственной власти гарантируются
Конституцией страны, а налоговые права
местных (муниципальных) властей —
законодательством провинций, поэтому
объем и характер этих прав иногда
существенно варьируется по разным
провинциям.

В рамках Конституции
Канады предусмотрено разграничение
налоговых полномочий между федерацией
и провинциями, за которыми закреплены
определенные сферы налогообложения.

Так, федеральное
правительство имеет ничем не ограниченное
право вводить любые налоги в пределах
установленных конституционным
законодательством сфер своих полномочий,
что зафиксировано в п. 3 ст.

Как определяется ставка?

91 Конституции
Канады. При этом распределение
обязанностей таково, что федеральное
правительство имеет исключительное
право на установление таможенных
налогов и сборов, так как сфера внешних
сношений и внешнеэкономического
регулирования находится в его
исключительной компетенции.

Предлагаем ознакомиться:   Договор приема автомобиля на комиссию

Обращают на себя
внимание достаточно общие формулировки
конституционных положений, которые,
однако, не порождают существенных
противоречий и не ведут к постоянным
спорам, как это можно было бы ожидать.

Например, право федерального правительства
вводить любые налоги в Конституции
описано примерно следующим образом:
«Получать деньги с помощью любого
способа или системы налогообложения»
(п. 3 ст. 91).

В отличие от
федеральной власти налоговые полномочия
провинций формально существенно
ограничены. Так, в ст. 92 Конституции
Канады, где приводится перечень объектов
и действий, находящихся в юрисдикции
провинций, в п.

2 указывается, что
провинции имеют право осуществлять
«прямое налогообложение внутри провинции
с целью получения денег для провинциальных
нужд». Сформулированное таким образом
положение Конституции формально
запрещает провинциям вводить косвенные
налоги и требует от них использования
только прямого налогообложения, причем
исключительно в пределах границ
собственной юрисдикции, т. е. провинции.

Это означает, что налоги должны быть
установлены так, чтобы избежать
перенесения налогового бремени за
пределы собственной юрисдикции или
так называемого экспорта налогов на
территорию других провинций.

Российская
Конституция исчерпывает решение
проблемы налоговых полномочий положением
о совместной юрисдикции Федерации и
ее субъектов в части установления общих
принципов налогообложения и сборов
(ст. 72) и отнесением федеральных налогов
к федеральной юрисдикции (ст. 71).

Важное значение
для практики построения налоговой
системы Канады имеют не только
конституционные формулировки, но и их
толкование судебными органами. Например,
несмотря на наличие конституционного
запрета на введение косвенных налогов,
фактически все провинции, кроме провинции
Альберта, ввели провинциальные налоги
с продаж, распространяющиеся исключительно
на розничные продажи.

Вопрос о праве
провинций вводить налоги с розничных
продаж рассматривался Верховным судом
Канады, который решил этот вопрос в
пользу провинций, дав трактовку
косвенного налогообложения как
переносимого номинальным налогоплательщиком
на иного субъекта.

Поскольку в случае
с розничными продажами налог не может
быть перенесен на иного субъекта, а
лицо, покупающее товары в розницу,
осознает необходимость уплатить его,
значит, этот налог не может рассматриваться
как косвенный и относится к прямым.

Таким образом, решением суда было
подтверждено право провинций вводить
налоги на розничные продажи и необходимость
при этом указывать этот налог в чеке
отдельно от цены товара, чтобы
налогоплательщик знал, какую сумму
налога он платит.

Чрезвычайно важно
для канадской налоговой системы
конституционное решение вопроса о
собственности на природные ресурсы и
возможности их налогообложения.

В соответствии с
Конституцией Канады природные ресурсы
полностью находятся в юрисдикции
провинций, из чего следует, что только
последние имеют исключительное право
их налогообложения. Формулировка
положений Конституционного закона
указывает на то, что в юрисдикции
провинций находится «управление и
продажа общественных земель, принадлежащих
провинции, и лесных ресурсов» (п. 5 ст.

92), а также «рудники, минералы и роялти»
(ст. 109). Положения этих статей фактически
трактуютсякаксобственность
провинций на все природные ресурсы и
полезные ископаемые, расположенные на
землях провинции.

Исключение
составляют природные ресурсы и полезные
ископаемые северных территорий, которые
находятся в собственности федерального
правительства, а не провинций, а также
на прибрежных шельфовых зонах в морях,
омывающих страну, — эти территория
также не считаются принадлежащими
провинциям.

В соответствии с
российской Конституцией вопросы
владения, пользования и распоряжения
землей, недрами, водными и другими
природными ресурсами отнесены к
совместной юрисдикции Федерации и ее
субъектов (п. «в» ст. 72).

Отдельной проблемой
в рамках канадской налоговой системы
может считаться налогообложение
государственных предприятий.
Самостоятельным положением Конституции
(ст. 125) регулируется недопущение
налогообложения Короны, что на практике
трактуется как недопущение налогообложения
федерацией провинций и наоборот, а
также недопущение налогообложения
муниципалитетами собственности
федерального и провинциальных
правительств.

То есть федерация не
может вводить налоги на правительства
провинций, а правительства провинций,
в свою очередь, не могут облагать
налогами федеральное правительство.
Это положение распространяется и на
государственные предприятия, называемые,
как правило, Корпорации Короны
(Crown Corporations),
которые в большинстве случаев не
являются плательщиками значительной
части налогов.

Российская
налоговая система не выделяет
государственные предприятия (унитарные)
в какую-либо специфическую категорию
налогоплательщиков. На них распространяется
общий налоговый режим, предусмотренный
на соответствующей территории и в
соответствующей сфере деятельности.

Неиспользуемые земли

Если земля не используется или ее используют не по назначению, то в этом случае законодательство предусматривает взыскание налога в двукратном размере.

Предлагаем ознакомиться:   Должностная инструкция управляющего ТСЖ, обязанности и трудовой договор

То есть, если ставка налога предусмотрена 1,5%, то за неиспользуемый участок придется платить 3%.

Основанием для такой меры служит ФЗ «О плате за землю», статья №3. Решение об увеличении налогообложения неиспользуемых земель принимают местные органы на основании представления соответствующих служб, землеустройства, инспекций и т. д.

В зависимости от чего дифференцированы?

Налоговые ставки дифференцируются в зависимости от категории земли. Федеральное законодательство только определяет основные положения и порядок уплаты налога, а так же максимальный размер ставки по каждой из категорий.

Окончательное решение по установлению ставок принимают местные органы и вводят их в действие своим нормативным актом.

При этом величина конкретной ставки не должна превышать величину федеральной по каждой из земельных категорий.

Заключение

Федеральное законодательство, как мы уже говорили, определяет только основные положения установления земельного налога. Земельный налог, который отнесен к местным налогам, вводится в действие местными органами управления на основании своих законодательных или нормативных актов.

Кто и как устанавливает ставки?

При установлении данного вида налога местные законодатели руководствуются положениями федерального законодательства.

Отменить их действие они не вправе, могут только добавить в федеральный перечень льготников или освобожденных от налога. Зато федеральным законодательством местным органам предоставлено право снижать налоговые ставки. Неуплата земельного налога чревата санкциями.

21.1. Индивидуальные подоходные налоги

Основной характерной
чертой и ключевым элементом построения
индивидуальных подоходных налогов
этой группы является отказ провинций
от их конституционного права устанавливать
налоговую базу по данному налогу и
передача этого права федерации,
регулирующей режим исчисления облагаемой
базы по подоходному налогу в соответствии
с Законом о подоходном налоге и
устанавливающей свои ставки данного
налога (как было показано).

Использование в
качестве исходного пункта для исчисления
провинциальных подоходных налогов
базового федерального налога приводит
к тому, что любое изменение, вносимое
федеральным правительством в порядок
определения облагаемого дохода или
компенсируемых налоговых кредитов,
автоматически приводит и к изменениям
базы обложения подоходными налогами
провинций.

Это означает, что федерация
в результате фактически односторонних
действий без консультаций с провинциями
имеет возможность достаточно существенно
влиять на объемы доходов их бюджетов.
В то же время федеральные компенсируемые
налоговые кредиты и федеральный субналог
никак не сказываются на базе обложения
провинциальными налогами.

Глава 11. Акцизы ………………………………………………… 115

11.1.
Акцизы на товары …………………………………
118

11.2.
Акцизы на отдельные виды

Решение совета

минерального
……………………………………… 125

11.3.
Акцизы на импортируемые товары ………………
127

Вопросы
для повторения
……………………………….. 129

Глава 12. Налог на доходы физических лиц ………………….. 130

12.1.
Этап первый – определение

налогоплательщика
……………………………….. 133

12.2.
Этап второй – определение видов доходов,

включаемых
в облагаемый доход …………………
134

12.3.
Этап третий – установленные

законодательством
вычеты ……………………….. 140

12.4.
Этап четвертый – расчет налога

по
основной ставке …………………………………
148

12.5.
Обложение доходов не по основной

ставке
………………………………………………..
149

Вопросы
для повторения
……………………………….. 154

Глава 14. Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией

природных
ресурсов
…………………………………….. 169

Основные положения об объекте земельного налога

14.1.
Платежи за пользование недрами …………………
172

14.2.
Отчисления на воспроизводство

минерально-сырьевой
базы ……………………….. 176

14.3.
Платежи за пользование

лесным
фондом ……………………………………..
178

14.4.
Водный налог ……………………………………….
182

14.5.
Экологические платежи

(экологический
налог) ……………………………… 185

Вопросы
для повторения
…………………………………. 187

Глава 15. Прочие федеральные налоги ………………………….. 188

15.1.
Налоги, служащие источниками

образования
дорожных фондов ……………………. 188

15.1.1.
Налог на пользователей

автодорог
……………………………………. 189

15.1.2.
Налог с владельцев

транспортных
средств ……………………… 192

15.2.
Единый социальный налог ………………………….
195

Основные положения об объекте земельного налога

15.3.
Налог на наследование или дарение
………………. 201

15.4.
Налог на игорный бизнес ……………………………
207

15.5.
Налог на операции с ценными бумагами
………….. 210

15.6.
Государственная пошлина …………………………..
213

Вопросы
для повторения
………………………………….. 217

Глава 16. Региональные и местные налоги

в
Российской Федерации
………………………………… 217

Основные положения об объекте земельного налога

16.1.
Налог на имущество предприятий …………………..
218

16.2.
Налог с продаж ………………………………………..
227

16.3.
Земельный налог ………………………………………
234

16.4.
Налог на рекламу ……………………………………..
240

16.5.
Налог на имущество физических лиц
……………….. 243

Вопросы
для повторения
…………………………………… 248

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector