Налогообложение и бухгалтерский учет при выполнении НИОКР

Налоговый учет

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В частности, для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

При этом реализация товаров, работ или услуг организацией представляет собой передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания прав в качестве нематериального актива необходимо наличие их способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности [в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака].

К нематериальным активам, в частности, относятся:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ льготы по уплате НДС в виде освобождения от уплаты этого налога предоставляются в том числе учреждениям образования и научным организациям, выполняющим НИОКР на основе хозяйственных договоров и финансируемым за счет бюджета. По налоговой ставке 0% облагается НДС космическая деятельность.

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ с 1 января 2008 г. не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Кроме того, согласно пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождено выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.

  • разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
  • разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
  • создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

Письмом ФНС России от 15.03.2006 N ММ-6-03/274@ «О применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении научно-исследовательских работ, выполняемых учреждениями науки» разъяснено следующее. Согласно п. 1 ст.

11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятия «учреждение науки» и «научная организация» НК РФ не предусмотрены. Поэтому при определении вышеуказанных терминов налогоплательщикам следует руководствоваться Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в соответствии со ст.

5 которого научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.

Научные организации подразделяются на научно-исследовательские организации, научные организации образовательных учреждений высшего профессионального образования, опытно-конструкторские, проектно-конструкторские, проектно-технологические и иные организации, осуществляющие научную или научно-техническую деятельность.

Согласно Письму ФНС России от 15.03.2006 N ММ-6-03/274@ для освобождения от уплаты НДС организация должна подтвердить факт осуществления научной или научно-технической деятельности в качестве основной.

При этом ФНС России указала, что определение основного вида деятельности организации-налогоплательщика осуществляется в соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975.

Необходимо отметить, что в настоящее время Постановление Правительства РФ от 31.08.1999 N 975 фактически прекратило действие в связи с утверждением Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, в соответствии с п.

9 которых основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

В Письме УФНС России по г. Москве от 30.03.2006 N 19-11/24319 указано, что статус учреждения образования для целей применения освобождения от уплаты НДС определяется в соответствии с Законом РФ от 10.07.

1992 N 3266-1 «Об образовании», согласно ст. 12 которого образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ или обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Образовательное учреждение является юридическим лицом и может быть государственным (федеральным или находящимся в ведении субъекта Российской Федерации), муниципальным, негосударственным [частным, учреждением общественных и религиозных организаций (объединений)].

Предлагаем ознакомиться:   Налоговая льгота при покупке квартиры

Государственный статус образовательного учреждения устанавливается при его государственной аккредитации, под которым понимаются тип, вид и категория образовательного учреждения, определяемые в соответствии с уровнем и направленностью реализуемых им образовательных программ.

Согласно ст. 33 Закона РФ «Об образовании» право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).

Таким образом, работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров, освобождаются от обложения НДС при наличии у организации лицензии на осуществление образовательного процесса и отнесении выполняемых работ к НИОКР.

При выполнении НИОКР организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций от уплаты НДС освобождаются как основные исполнители, занятые осуществлением указанных работ, так и их соисполнители.

Страховые взносы

Понятие НИОКР

В соответствии с пунктом 1 статьи 769 ГК РФ для выполнения научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а для выполнения опытно-конст­рукторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Договор на выполнение НИОКР заключается в письменной форме и может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы или элементы (п. 2 ст. 769 ГК РФ).

Риск случайной невозможности исполнения договора на выполнение НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено законом или договором.

1) условия, позволяющие определить конкретный вид исследований или разработки (п. 1 ст. 769 ГК РФ);

2) условие о начальном и конечном сроке выполнения работ (статьи 778, 708 ГК РФ).

При этом цена работы не является существенным условием договора.

Если в договоре на выполнение НИОКР цена не указана, она будет равна той цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (статьи 778, 709 ГК РФ).

Договор на выполнение НИОКР имеет ряд особенностей. Так, если в ходе выполнения НИОКР обнаруживается невозможность достижения результатов вследствие обстоятельств, не зависящих от исполнителя, заказчик обязан оплатить стоимость работ, проведенных до выявления невозможности получения результата, предусмотренного договором, но не свыше соответствующей части цены работ, указанной в договоре (ст. 775 ГК РФ).

Если в ходе выполнения НИОКР обнаруживается возникшая не по вине исполнителя невозможность или нецелесообразность продолжения работ, заказчик обязан оплатить понесенные исполнителем затраты (ст. 776 ГК РФ).

Обратите внимание: если организация производит НИОКР самостоятельно, то есть является исполнителем НИОКР, она обязана зарегистрировать такие работы во Всероссийском научно-техническом информационном центре.

Порядок проведения регистрации установлен приказом Миннауки России от 17.11.1997 № 125 «Об утверждении Положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ».

•        на должностных лиц – от 1000 до 2000 руб.;

•        на юридических лиц – от 10 000 до 20 000 руб.

Основные средства

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается стоимость имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, вышеуказанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Вышеуказанное имущество, в частности, включает средства, поступившие на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Статья 15 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» предусматривает возможность создания внебюджетных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР в федеральных органах исполнительной власти и коммерческих организациях.

Порядок создания и использования таких фондов утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156 «Об утверждении Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок», в соответствии с которым внебюджетные фонды коммерческих организаций формируются за счет собственных отчислений, а также отчислений, осуществляемых на договорной основе другими коммерческими организациями.

Учет средств внебюджетных фондов коммерческих организаций осуществляется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета для коммерческих организаций. Организации, участвующие на договорной основе в создании внебюджетного фонда федерального органа исполнительной власти или коммерческой организации, перечисляют средства в соответствующий внебюджетный фонд в размерах, определенных договором, и в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль.

Средства внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций направляются на финансирование научных исследований и экспериментальных разработок, в том числе в области создания новых видов наукоемкой продукции, сырья и материалов, разработки новых и совершенствования применяемых технологий, повышения технического уровня продукции, стандартизации и сертификации продукции, охраны труда и техники безопасности.

Выделение из внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций средств на проведение работ, предусмотренных положением о внебюджетном фонде, осуществляется на договорной основе.

На практике часто возникает вопрос о налогообложении денежных средств, полученных организациями-исполнителями как целевое бюджетное финансирование от государственного заказчика в рамках исполнения государственных контрактов, в том числе и на выполнение НИОКР.

УФНС России по г. Москве в Письме от 27.01.2006 N 20-12/5529 разъяснило, что перечень средств, относящихся к целевому финансированию, приведенный в ст. 251 НК РФ, является закрытым. Соответственно, средства, полученные организацией-исполнителем от заказчика — государственного органа на выполнение НИОКР, не могут быть признаны целевым финансированием в целях применения гл. 25 НК РФ.

Следовательно, данные средства включаются в налоговую базу для целей налогообложения прибыли в качестве доходов от реализации в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

Расходы организации на НИОКР относятся к прочим расходам, входящим в группу расходов, связанных с производством и реализацией. В соответствии со ст. 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются:

  1. расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;
  2. расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

Рассмотрим первую группу расходов, которые в том числе включают:

  • расходы на НИОКР, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно;
  • расходы на НИОКР, осуществленные налогоплательщиком совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов);
  • расходы на НИОКР, осуществленные налогоплательщиком на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.
Предлагаем ознакомиться:   Уведомление о ликвидации юридического лица

Все вышеуказанные группы расходов на НИОКР признаются таковыми для целей налогообложения при одновременном выполнении трех условий:

  • завершение этих исследований или разработок (завершение отдельных этапов работ);
  • подписание сторонами акта сдачи-приемки работ;
  • использование НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Вышеуказанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года. Как известно, выполнение НИОКР в ряде случаев может не дать желаемого результата. В таком случае расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, также подлежат включению налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных затрат.

Расходы на НИОКР в организациях, выполняющих НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), не признаются НК РФ расходами, связанными с производством и реализацией, и рассматриваются как расходы на осуществление этими организациями деятельности, направленной на получение доходов.

Что касается расходов налогоплательщика на НИОКР, осуществленных в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», то они признаются для целей налогообложения с 1 января 2008 г.

в пределах 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ). Однако данное правило не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации согласно п. 7 ст. 259 НК РФ налогоплательщики вправе применять специальный коэффициент (табл. 1).

Таблица 1

----T--------------------------------------------------------T-------------
N ¦ Тип налогоплательщика ¦ Предельный
п/п¦ ¦ размер
¦ ¦ повышающего
¦ ¦коэффициента
¦ ¦ к основной
¦ ¦ норме
¦ ¦ амортизации
---- -------------------------------------------------------- -------------
1 Все налогоплательщики (кроме указанных в п. п. 2 и 3), не выше 2
в том числе:
налогоплательщики - сельскохозяйственные организации
промышленного типа (птицефабрики, животноводческие
комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
налогоплательщики - организации, имеющие статус
резидента промышленно-производственной особой
экономической зоны или туристско-рекреационной особой
экономической зоны
2 Налогоплательщик, у которого данное основное средство не выше 3
должно учитываться в соответствии с условиями договора
финансовой аренды (договора лизинга)
3 Все налогоплательщики в отношении амортизируемых не выше 3
основных средств, используемых только для осуществления
научно-технической деятельности (п. 3 ст. 1 Федерального
закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ)
---------------------------------------------------------------------------

Повышающие коэффициенты не могут применяться к основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Для целей исчисления налога на прибыль под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Учет труда и заработной платы организуется в зависимости от системы организации труда, уровня механизации учетных работ и других условий (п. 30 Методических рекомендаций по учету научно-технической продукции).

Затраты на оплату труда, подлежащие отнесению на отдельные работы (договоры, заказы), определяются на основании оформленных в установленном порядке первичных документов (нарядов, табелей, ведомостей учета отработанного времени и других документов по установленным формам).

При этом согласно ст. 318 НК РФ заработная плата должна учитываться в составе прямых расходов.

Пример 8. Организация произвела расходы на НИОКР в сумме 144 000 руб. без учета НДС.

Исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов определен срок списания данных расходов — 4 года.

Бухгалтерский учет

В отношении расходов организаций, которые выполняют НИОКР собственными силами (для себя) или (и) являются по договору заказчиком указанных работ, применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

В соответствии с п. 9 ПБУ 17/02 к расходам на НИОКР относятся:

  • стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
  • затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении вышеуказанных работ по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
  • стоимость специального оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
  • амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении вышеуказанных работ;
  • затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
  • общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
  • прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

К расходам организации на НИОКР не относятся:

  • расходы на освоение природных ресурсов [проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.д.];
  • затраты на подготовку и освоение производства новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
  • затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
  • затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса (п. 4 ПБУ 17/02).

https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc

Кроме того, ПБУ 17/02 не применяется в отношении незаконченных НИОКР, а также НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (п. 3 ПБУ 17/02).

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете:

  • в качестве вложений во внеоборотные активы;
  • в качестве прочих расходов (п. 7 ПБУ 17/02).

Условия признания расходов в качестве внеоборотных активов и прочих расходов приведены в табл. 2.

Таблица 2

-------------------------T----------T----------------------T---------------
Признание расходов ¦ Основание¦ Признание расходов ¦ Основание
в качестве вложений ¦ ¦ в качестве прочих ¦
во внеоборотные активы ¦ ¦ расходов ¦
------------------------- ---------- ---------------------- ---------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
------------------------- ---------- ---------------------- ---------------
При одновременном п. 7 ПБУ При невыполнении хотя п. 7 ПБУ 17/02
выполнении следующих 17/02 бы одного из условий,
условий: перечисленных в графе
- сумма расхода может 1.
быть определена и Если расходы на НИОКР п. 7 ПБУ 17/02
подтверждена; не дали положительного
- имеется документальное результата.
подтверждение выполнения Если расходы на НИОКР п. 8 ПБУ 17/02
работ (акт приемки были признаны прочими
выполненных работ и расходами
т.п.); в предшествовавших
- использование отчетных периодах
результатов работ для
производственных и (или)
управленческих нужд
приведет к получению
будущих экономических
выгод (дохода);
- использование
результатов НИОКР может
быть продемонстрировано
---------------------------------------------------------------------------

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

  • о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
  • о сумме расходов на НИОКР, не списанные на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;
  • о сумме расходов по незаконченным НИОКР (п. 16 ПБУ 17/02).
Предлагаем ознакомиться:   Возможные варанты выписать несовершенолетнего ребенка

При этом могут быть выделены субсчета по видам работ [научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские, технологические, проектные, изыскательские, другие инновационные (внедренческие) и научно-технические работы (услуги)].

Согласно п. 27 Методических рекомендаций по учету научно-технической продукции учет затрат по основной деятельности научной организации организуется, как правило, по позаказному методу. Объектом учета и калькулирования является отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение.

Прямые затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации по прямому признаку.

На основании этих документов в целях бухгалтерского и налогового учета научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) по способу учета затрат учитываются раздельно:

  • текущие НИОКР;
  • капитальные НИОКР.

Текущие НИОКР представляют собой обычную деятельность научно-исследовательских институтов (НИИ) и опытно-конструкторских бюро (ОКБ).

Затраты по текущим научно-исследовательским работам в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

https://www.youtube.com/watch?v=mQOR1iEhNnM

После того как специальная комиссия осуществит приемку законченных НИОКР, собранные на счете 20 затраты переводятся в дебет счета 43 «Готовая продукция». Оформленные результаты сохраняются в техническом архиве научной организации.

Если такие работы были выполнены по заказу сторонних организаций, то при непосредственной сдаче работ заказчику по акту их стоимость списывается на счет 90 «Продажи».

Капитальные НИОКР — научно-технические работы, затраты по которым представляют собой вложения в долгосрочные активы.

Эти НИОКР имеют самостоятельное значение и могут осуществляться как в рамках специализированных НИИ и ОКБ, так и в любых других коммерческих организациях, не относящихся к сфере науки и научных технологий.

В современном бухгалтерском учете в зависимости от вида НИОКР учет расходов ведется по-разному:

  1. НИОКР, которые не относятся к категории нематериальных активов или относятся к ним, но их правовая охрана не оформлена соответствующим образом. Бухгалтерский учет при этом варианте регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (далее — ПБУ 17/02);
  2. НИОКР, которые зарегистрированы государственными органами и относятся к нематериальным активам. В этом случае бухгалтерский учет ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (далее — ПБУ 14/2000).

Для того чтобы правильно построить систему бухгалтерского учета, позволяющую в дальнейшем точно рассчитать налогооблагаемые базы по налогам, которые должна заплатить научно-исследовательская или проектная организация, необходимо, как мы уже отмечали, хорошо разбираться в организационно-правовых формах организаций, представлять себе, кто является заказчиком по договору на научные исследования или проектные работы, как будет работать данный договор (имеется в виду оплата в целом за выполненные работы или поэтапная оплата) и т.п.

В зависимости от всех этих условий организация должна спланировать и организовать систему бухгалтерского учета.

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета в коммерческих научно-исследовательских и проектных организациях.

Согласно п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее — ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, т.е. лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Значит, после принятия заказчиком выполненных научно-исследовательских или проектных работ в бухгалтерском учете организации-исполнителя в составе доходов от обычных видов деятельности признается выручка от выполнения данных работ в сумме, установленной договором на выполнение научно-исследовательских или проектных работ.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет 1 «Выручка».

Расходы научной организации по выполнению научно-исследовательских работ согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Учет НИОКР в соответствии с МСФО

Порядок учета расходов на НИОКР, установленный в ПБУ 17/02, существенно отличается от международного учета таких объектов, в частности, от порядка признания расходов на исследования и разработки в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

а) расходы на исследования;

б) расходы на разработки.

Отличие 2. Все расходы на стадии исследования в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 38 должны признаваться как расходы в момент их возникновения, не формируя при этом актив.

Отличие 3. В МСФО (IAS) 38 указано, что, если организация не может разграничить стадию исследований и стадию разработок в рамках внутреннего проекта по созданию актива, она должна учитывать затраты на такой проект так, как если бы они были понесены только в связи со стадией исследования, то есть признавать как расходы в момент их возникновения.

Отличие 4. В МСФО (IAS) 38 подлежат капитализации не все расходы на НИОКР, а только расходы, связанные со стадией разработки.

Отличие 5. В МСФО (IAS) 38 существуют три метода амортизации активов, а не два, как в ПБУ 17/02. Помимо линейного и метода списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) в МСФО используется метод уменьшаемого остатка.

Отличие 6. Указанный актив в соответствии с МСФО должен переносить свою стоимость на изготовляемую с его помощью продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги) на протяжении всего срока полезной службы.

Только в том случае, когда расчет будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, организация устанавливает линейный способ начисления амортизации.

Главная

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector