Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Классификация доходов

Группировка доходов для целей бухгалтерского учета приведена в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99), для целей налогообложения — в ст.248 НК РФ.

   Доходы для целей бухгалтерского  
учета
      Доходы для целей     
налогообложения
Доходы от обычных видов деятельности
Доходы от реализации       
Операционные доходы                 
Внереализационные доходы   
Внереализационные доходы            
Доходы, не учитываемые     
для целей налогообложения
Чрезвычайные доходы                 

Как видим, здесь существуют некоторые отличия, однако соответствующий порядок учета доходов в бухгалтерском учете позволяет получить данные для налогового учета.

Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров собственного производства), товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

во-первых, данные доходы должны быть указаны в уставе организации в качестве предмета ее деятельности или при отсутствии такого указания фактически были результатом предпринимательской деятельности, как она понимается в п.1 ст.

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Доходом от реализации для целей налогообложения (ст.249 НК РФ) признается выручка от реализации товаров как собственного производства (продукции), так и ранее приобретенных, выручка от выполненных работ и оказанных услуг, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

В состав выручки для целей налогообложения включена выручка от реализации имущества и имущественных прав, которая по правилам бухгалтерского учета относится к операционным доходам.

В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи», а доход от реализации имущества — на кредите счета 91-1 «Прочие доходы». При формировании аналитического регистра налогового учета «Выручка от реализации» доходы от реализации имущества и имущественных прав, учитываемые на счете 91-1 «Прочие доходы», подлежат включению в данный регистр.

В разрабатываемый рабочий план счетов следует ввести субсчета и коды для получения аналитической информации, позволяющей определить сумму выручки для целей налогообложения.

Состав операционных и внереализационных доходов, классифицируемых в соответствии с ПБУ 9/99 (счет 91 «Прочие доходы и расходы), во многом совпадает с открытым перечнем (составом) внереализационных расходов, установленным ст.250 НК РФ.

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Чрезвычайные доходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» и включаются в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.

В налоговом учете (ст.251 НК РФ) выделены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Отдельные виды таких доходов и в бухгалтерском учете не признаются доходами, а отражаются как кредиторская задолженность (например, имущество, имущественные права, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, и др.). Поэтому по доходам, подлежащим отражению на счете 91-1 «Прочие доходы», но не учитываемым для целей налогообложения, также необходимо предусмотреть аналитические счета.

Книга учета доходов и расходов у упрощенцев

Все плательщики НДС должны вести книги покупок и продаж. Но регистрами налогового учета их не называют ни Кодексп. 3 ст. 169 НК РФ, ни даже Правила ведения этих книгутв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Забавно, но можно сказать, что сам Минфин России не считает книги покупок и продаж регистрами. Если мы заглянем в разработанный им Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, то увидим, что она составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров налогового учетап.

Вывод

Несмотря на то что и бухгалтеры, и суды часто называют книги покупок и продаж налоговыми регистрамиПостановления ФАС ВВО от 24.08.2009 № А82-15261/2008-27; ФАС ВСО от 11.05.2010 № А33-3985/2008; ФАС УО от 05.05.2010 № Ф09-2994/10-С2; ФАС СЗО от 14.03.2006 № А56-1646/2005; Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2009 № 09АП-15822/2008-АК, 09АП-16330/2008-АК, для целей привлечения к ответственности по ст. 120 НК они регистрами налогового учета не являются. За их отсутствие или неправильное заполнение штрафовать нельзя.

Называет ли НК РФ этот документ налоговым регистром? В главе по УСНО нет ни слова о налоговых регистрах. В ст. 346.24 «Налоговый учет» НК РФ говорится лишь о том, что упрощенцы должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу при УСНО в книге учета доходов и расходов.

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Минфин России и налоговые органы ранее иногда называли книгу учета доходов и расходов упрощенцев налоговым регистромПисьма Минфина России от 15.04.2003 № 16-00-14/132, от 15.12.2003 № 04-02-05/1/108; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.12.

2001 № 03-12/150. Сейчас налоговые инспекции, обосновывая привлечение упрощенцев к ответственности за неправильное заполнение или отсутствие книги учета доходов и расходов, скорее всего, вспомнят о том, что даже ВАС РФ однажды назвал ее регистром налогового учетаРешение ВАС РФ от 08.09.

2004 № 9352/04. Однако тогда ВАС не рассматривал вопрос о привлечении к налоговой ответственности за неправильное ведение книги по новой редакции ст. 120 НК. Так что нельзя сказать, что позиция ВАС по рассматриваемому нами вопросу уже сформирована.

Вывод

Неправильное заполнение книги учета доходов и расходов или даже ее отсутствие не является основанием для привлечения упрощенца к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ.

Относительно книг покупок и продаж, книги учета доходов и расходов у организаций, применяющих упрощенку, такого же мнения придерживается и судья Высшего арбитражного суда РФ.

Из авторитетных источников

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук

По моему мнению, нельзя привлекать к ответственности по ст. 120 НК РФ за отсутствие или неправильное заполнение книг покупок и продаж, книги учета доходов и расходов упрощенцев, поскольку в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ они не названы регистрами налогового учета. Однако как будет складываться практика судов, сказать трудно.

Ведомость учета внереализационных доходов в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации основных средств

Чтобы заполнить декларацию на прибыль, потребуется два регистра налогового учета. Один из них по учету расходов, другой – по учету доходов. Данные о доходах и расходах фирмы, сформированные по всем нормам налогового учета, дадут возможность определить прибыль, которая и является объектом налогообложения, без которого нельзя рассчитать налог на прибыль.

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Если компания имеет несколько видов деятельности, потребуется заполнение дополнительных регистров. Когда предприниматель не желает заниматься разработкой регистров налогового учета, он вправе воспользоваться уже готовыми существующими регистрами.

К примеру, для ООО «Шанс» минимальный список нужных регистров выглядит следующим образом:

  • Регистр налогового учета по доходам, получаемым от реализации товара;
  • Регистр налогового учета, касающегося внереализационных доходов;
  • Регистр налогового учета по операциям, уменьшающим доходы от реализации;
  • Регистр налогового учета о внереализационных расходах.

При оформлении налоговых регистров стоит учесть, что сумма за все реализованные позиции должна быть заполнена без учета НДС. Список операций, которые не включаются в статью доходов, можно отыскать в Налоговом кодексе.

Расходы, отображаемые в бухгалтерском учете не всегда должны отражаться в НУ. Поэтому их не всегда следует заносить в налоговый регистр по расходам. Отдельные затраты, отражаемые полностью в бухучете, попадают в рамки налогового кодекса.

Так, например, для внесения в регистр данных по расходам на рекламу, можно указать только ту сумму, которую разрешает Налоговый кодекс в случае расчета суммы, на которую будет уменьшена прибыль. Только при корректировке этой суммы регистр будет составлен верно, а налог, которым облагается полученная хозяйственная прибыль, будет рассчитан правильно.

Ведение регистров налогового учета возможно только ответственным лицом, на основании информации по бухгалтерскому учету, только после внесения нужных корректировок.

  Бухгалтерский учет (п.п.7 и 8
ПБУ 9/99)
 Налоговый учет (НК РФ, ст.250)
Проценты, полученные за         
предоставление в пользование
денежных средств организации
Проценты, полученные по        
договорам займа
Активы, полученные безвозмездно 
Безвозмездно полученное        
имущество
Прибыль прошлых лет, выявленная 
в отчетном году
Доходы прошлых лет, выявленные 
в отчетном периоде
Курсовые разницы                
В виде положительных курсовых  
разниц
Штрафы, пени, неустойки за      
нарушение условий договоров
В виде штрафов, пеней и (или)  
иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а
также суммы возмещения убытков
и ущерба
Суммы кредиторской и            
дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой
давности
В виде сумм кредиторской       
задолженности (обязательств
перед кредиторами), списанных
в связи с истечением срока
исковой давности
Перечень открытый               
Перечень открытый              

Аналитический учет по счетам 91-1 «Прочие доходы» и 99 «Прибыли и убытки» следует построить таким образом, чтобы получать информацию по каждому виду операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов.

     XX  X  XX
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ L--------------> Код вида расходов
¦ ¦
¦ L-----------------> Номер субсчета
¦
L---------------------> Номер счета
91.0.00
Прочие доходы и расходы                                 
91.1.00
Операционные доходы                                     
Аналитика по видам доходов
91.2.00
Операционные расходы                                    
Аналитика по видам расходов
91.1.10
Выручка от продажи основных средств                     
91.2.10
Расходы, связанные с продажей основных средств          
91.2.11
Остаточная стоимость проданных основных средств         
91.2.12
Дополнительные расходы, связанные с продажей основных   
средств
91.2.13
НДС по проданным основным средствам                     
91.3.00
Налоги, отражаемые на счете                             
91.3.10
Налог на имущество                                      
91.3.20
Налог на рекламу и т.д.                                 
91.4.00
Внереализационные доходы, учитываемые для целей         
налогообложения
Аналитика по видам доходов
91.5.00
Внереализационные расходы, учитываемые для целей        
налогообложения
Аналитика по видам расходов
91.6.00
Внереализационные доходы, не учитываемые для целей      
налогообложения
Аналитика по видам доходов
91.7.00
Внереализационные расходы, не учитываемые для целей     
налогообложения
Аналитика по видам расходов
91.9.00
Сальдо доходов и расходов                               
Аналитика по группам доходов и расходов
99.3.00
Чрезвычайные доходы                                     
Аналитика по видам доходов
99.4.00
Чрезвычайные расходы                                    
Аналитика по видам расходов
Регистр 040   
Справка по внереализационным доходам             
Регистр 040.1 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
доходов от долевого участия в других организациях
Регистр 040.2 
Ведомость учета внереализационных доходов от     
купли - продажи иностранной валюты
Регистр 040.3 
Ведомость доходов в виде штрафов, пеней и иных   
санкций за нарушение договорных обязательств
Регистр 040.4 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
суммы возмещения убытков или ущерба
Регистр 040.5 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
процентов по договорам займа, банковского счета,
банковского вклада
Регистр 040.6 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
сумм восстановленных резервов
Регистр 040.7 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
Регистр 040.8 
Ведомость внереализационных доходов по договору  
простого товарищества
Регистр 040.9 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
доходов прошлых лет, выявленных в отчетном
периоде
Регистр 040.10
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
положительных курсовых разниц
Регистр 040.11
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
стоимости полученных материалов или иного
имущества при демонтаже или разборке при
ликвидации основных средств
Регистр 040.12
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
сумм кредиторской задолженности, списанной в
связи с истечением срока исковой давности
Регистр 040.13
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате
инвентаризации
Регистр 040.14
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
положительных суммовых разниц, если расчеты за
товары, работы, услуги выражены в условных
единицах
Регистр 040.15
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
чрезвычайных доходов

При разработке форм регистров исполнителем была поставлена цель разработать единообразные (по возможности) формы регистров.

Регистры «Справка о выручке» (011, 012, 013, 014) построены следующим образом.

Предлагаем ознакомиться:   Как составить иск о защите прав потребителя?

Справка формируется нарастающим итогом на основании данных регистра 011.1 «Ведомость учета выручки от реализации услуг по основной деятельности за месяц».

Приведенные справки позволяют получить данные о сумме выручки по отдельным видам реализации — по основной деятельности, от реализации основных средств, нематериальных активов, от реализации прочего имущества. Итоговые данные переносятся в регистр «Расчет налоговой базы».

Отчетный период: _____________________(квартал, полугодие, девять
месяцев, год)

Месяц _____________

  N 
п/п
 Наименование 
вида доходов
    N   
регистра
   N   
с/счета
Сумма дохода без НДС и НСП,
руб.
 с начала 
налогового
периода
на начало
месяца
  за 
месяц
 с начала 
налогового
периода
на конец
месяца
  1 
       2      
    3   
   4   
     5    
  6  
     7    
  1 
Доходы от     
долевого
участия в
других
организациях
  040.1 
91.1...
  2 
Доходы от     
продажи
(покупки)
иностранной
валюты
  040.2 
  3 
Доходы в виде 
стоимости
ТМЦ,
выявленные в
результате
инвентаризации
 040.13 
... 
 14 
Доходы в виде 
положительных
суммовых
разниц, если
расчеты за
товары,
работы, услуги
выражены в
условных
единицах по
выручке,
освобожденной
и не
освобожденной
от НДС
 040.14 
 15 
Чрезвычайные  
доходы
 040.15 
  99.3 
 16 
Итого                                                      

Дата составления ____________

Исполнитель ______________(расшифровка подписи) __________________

По каждому виду из указанных доходов ведутся ведомости учета внереализационных доходов. В построении форм заложен единый принцип, позволяющий получать данные за каждый отдельный месяц и нарастающим итогом с начала года.

 N 
п/п
  Источник  
информации
Инвентарный
N ОС,
подлежащего
демонтажу
или
ликвидации
Наименование
имущества,
полученного
от
ликвидации
ОС
 Стоимость имущества, 
полученного в
результате ликвидации
ОС, руб.
 N 
М/О
  дебет 
субсчета
с начала
налого-
вого
периода
на
начало
месяца
за 
ме-
сяц
с начала 
налогово-
го
периода
на конец
месяца
 1 
 2 
    3   
     4     
      5     
    6   
 7 
    8    
 1 
 2 
 3 
 4 
 5 
 6 
...
Итого                                                           
  N 
п/п
     Источник     
информации
Наименование
чрезвычайных
доходов
  Сумма доходов без НДС и  
НСП, руб.
  N М/О  
  дебет 
субсчета
 с начала 
налогового
периода
на начало
месяца
  за 
месяц
 с начала 
налогового
периода
на конец
месяца
  1 
    2    
    3   
      4     
     5    
  6  
     7    
  1 
  2 
  3 
  4 
  5 
  6 
... 
Итого                                                           

Признание доходов

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

В бухгалтерском учете выручка признается при соблюдении условий, указанных в п.12 ПБУ 9/99.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

По доходам от реализации (выручки) датой получения дохода (ст.271 НК РФ) для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг) в их оплату.

Признание в бухгалтерском учете выручки от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), осуществляется в порядке, предусмотренном для признания выручки от обычных видов деятельности.

Порядок определения даты получения внереализационного дохода регулируется ст.271 НК РФ, а порядок признания операционных и внереализационных доходов в бухгалтерском учете определен п.п.15 и 16 ПБУ 9/99.

Налоговые регистры по налогу на прибыль

В гл. 25 НК РФ содержится понятие регистров налогового учетаст. 314 НК РФ. Но дело в том, что регистры по налогу на прибыль организации ведут по собственному желанию, если в бухгалтерских регистрах недостаточно информации для определения налоговой базы.

А заставить налогоплательщиков вести эти регистры налоговые органы не могутст. 313 НК РФ.

Вывод

Даже за отсутствие или неправильное заполнение регистров по налогу на прибыль штрафовать нельзя.

Однако судья ВАС РФ с нами не согласилась.

Из авторитетных источников

Поскольку регистры по налогу на прибыль ведутся по желанию налогоплательщиков, то организация, утверждая учетную политику, одновременно определяет и регистры налогового учетаст. 313 НК РФ. Полагаю, что в связи с этим налоговые органы вправе оштрафовать организацию за отсутствие только тех регистров по налогу на прибыль, которые она сама утвердила в качестве обязательных в учетной политике.

ПЕТРОВА Светлана Михайловна
ВАС РФ

Таким образом, будет лучше, если в учетной политике вы утвердите только те регистры налогового учета по налогу на прибыль, которые точно будете вести.

Ведомость учета выручки от реализации нематериальных активов

регистр налогового учета по налогу на прибыль (доходы)

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности (п.6 ПБУ 9/99).

исходя из цены, установленной в договоре (п.6.1);

при продаже продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг на условиях коммерческого кредита — в полной сумме дебиторской задолженности (п.6.2);

по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (п.6.3);

с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п.6.5);

с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) (п.6.6).

Доходы организации, полученные в иностранной валюте, пересчитываются на дату признания дохода организации (ПБУ 3/2000).

Выручка от реализации для целей налогообложения (ст.249 НК РФ) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной или натуральной формах. В ст.

316 НК РФ определено, что в случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рублях на дату реализации (ст.39 НК РФ — дату перехода права собственности).

Предлагаем ознакомиться:   Можно ли получить исполнительный лист повторно

В случае если цена реализуемого товара выражена в условных единицах, выручка от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемую в соответствии со ст.39 НК РФ. При проведении расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах в соответствии с условиями договора.

Порядок определения суммы выручки предусмотрен для комитентов (ст.316 НК РФ). Сумма выручки определяется на дату реализации на основании извещения комиссионера. В бухгалтерском учете выручка также признается на дату отгрузки товара комиссионером покупателю.

При реализации товаров, когда расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Поскольку при определении величины выручки в налоговом учете суммовые разницы отнесены к внереализационным доходам (расходам), а в бухгалтерском учете корректируют сумму по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то для возможности увязки правил бухгалтерского учета и налогового учета следует ввести субсчета «Суммовые разницы».

Рассмотрев условия признания и определения доходов в бухгалтерском учете и налоговом учете, можно сделать вывод, что при соответствующей организации бухгалтерского учета доходов его данные могут быть использованы для получения показателей доходов в налоговом учете.

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера),

аналитические регистры налогового учета,

расчет налоговой базы.

Основой определения налоговой базы являются формы аналитических регистров налогового учета.

первые три цифры — код строки расчета;

остальные — порядковые номера в аналитическом налоговом учете по каждой группе доходов и расходов.

Данные налогового учета, включаемые в «Расчет налоговой базы», представлены в соответствующих регистрах и раскрывают порядок их формирования в тех случаях, когда это необходимо в силу отличия порядка группировки и учета в налоговом учете от порядка, установленного по правилам бухгалтерского учета (регистр Расчет налоговой базы по налогу на прибыль).

При разработке аналитических регистров налогового учета соблюдались требования ст.313 НК РФ, устанавливающие обязательные реквизиты форм регистров: наименование регистра; период (дата) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

Регистр 011  
Справка о выручке от реализации услуг по основной 
деятельности
Регистр 011.1
Ведомость учета выручки от реализации услуг по    
основной деятельности
Регистр 012  
Справка о выручке от реализации основных средств  
Регистр 012.1
Ведомость учета выручки от реализации основных    
средств, прочего имущества
Регистр 013  
Справка о выручке от реализации нематериальных    
активов
Регистр 013.1
Ведомость учета выручки от реализации             
нематериальных активов
Регистр 014  
Справка о выручке от реализации прочего имущества 
Регистр 014.1
Ведомость учета выручки от реализации прочего     
имущества

регистр налогового учета по налогу на прибыль (расходы)

За отчетный период _____ (квартал, полугодие, девять месяцев, год)

Месяц ________________

N п/п
 Наименование 
дохода
N с/счета
90
Сумма выручки без НДС и НСП, руб.
  с начала  
налогового
периода на
начало
месяца
   за  
месяц
  с начала  
налогового
периода на
конец месяца
  1  
       2      
    3    
      4     
   5   
      6     
  1  
  2  
  3  
...  
Итого                                                     

Регистр 011.1

Дата
и N
сче-
та -
фак-
туры
Наименова-
ние
покупателя
 Вид дохода/ 
наименование
хозяйственной
операции
   Стоимость  
продаж без НДС
и НСП
Стои- 
мость
продаж
без
НДС и
НСП,
руб.
Всего
стои-
мость
про-
даж,
руб.
Скид- 
ки,
руб.
долл. США
руб.
  1 
     2    
      3      
    4    
  5 
   6  
  7  
   8  
  1 
  2 
  3 
... 
Итого сумма доходов                                        

Регистр 013.1

  Дата и номер 
счета - фактуры
продавца
 Наименование 
покупателя
  Вид дохода,  
наименование
хозяйственной
операции
 Сумма 
по
счету
с НДС
и НСП,
руб.
 Выручка 
без НДС
и НСП,
руб.
       1       
       2      
       3       
   4   
    5    
Продажа НА     
Итого сумма доходов, полученных в отчетном                      
(налоговом) периоде

Ведомости учета выручки от реализации услуг по основной деятельности и от реализации основных средств и прочего имущества составляются на основании данных бухгалтерского учета в автоматизированном режиме по следующим формам.

Выручка отражается в приведенном регистре без учета суммовых разниц.

Показатель стр. 040 регистра «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль» «Сумма внереализационных доходов» заполняется на основе «Справки по внереализационным доходам» (регистр 040).

Регистр 040

Месяц _____________

Регистр 040.1

Месяц ____________

(руб.)

 N 
п/п
     Источник    
информации
 Наименование
организации -
источника
выплат
 С начала 
налогового
периода
на начало
месяца
 Сумма
дохода
за
месяц
 С начала 
налогового
периода на
конец
месяца
N М/О 
 Реквизиты
первичного
документа
  Дата 
 N
 1 
   2  
   3   
 4
      5      
     6    
   7  
     8    
 1 
 2 
 3 
 4 
 5 
 6 
...
Итого сумма дохода                                          

Регистр 040.3.1

 Дата и 
номер
счета -
фактуры
продавца
Наименование
покупателя
    ИНН   
покупателя
 Сумма штрафов 
без НДС и НСП
 Сумма 
штрафов
без НДС
и НСП,
руб.
 Всего 
сумма
штрафов
без НДС
и НСП
за
месяц,
руб.
 долл. США
руб.
    1   
      2     
     3    
     4    
  5 
   6   
   7   
    1   
    2   
    3   
    4   
    5   
    6   
...     
Итого сумма штрафов                                             

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Регистр 040.10

  N 
п/п
     Источник информации    
 Сумма положительной курсовой 
разницы, руб.
   N М/О  
  Дебет 
субсчета
 Кредит 
субсчета
   с начала  
налогового
периода на
начало месяца
  за 
месяц
 с начала 
налогового
периода
на конец
месяца
  1 
     2    
    3   
    4   
      5      
  6  
     7    
  1 
  2 
  3 
  4 
  5 
  6 
... 
     Итого     

Регистр 040.11

Регистр 040.15

Предложенные формы аналитических регистров налогового учета разработаны для организации, оказывающей услуги. Разработанные формы предполагают получение данных в автоматизированном режиме. Для этого были внесены изменения в рабочий план счетов организации, расширяющие аналитические возможности использования информации.

Показатели регистра «Расчет налоговой базы» и регистров учета отдельных видов доходов используются для составления налоговой декларации.

Г.И.Костюк

Главный специалист

по методологии бухгалтерского учета

ЗАО «МКД»

Л.П.Романовская

Руководитель проектов

ЗАО «МКД»

Предпринимателей в принципе нельзя штрафовать по ст. 120 НК РФ. Такой вывод следует из первого предложения этой статьи. В нем прямо сказано, что ст. 120 Кодекса распространяется только на организации.

Такого же мнения придерживаются московские налоговикиПисьмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 № 28-08/077948 и судыПостановления ФАС ВСО от 20.03.2007 № А33-25876/05-Ф02-1457/07; ФАС СЗО от 18.07.

Поэтому предпринимателей нельзя привлекать к ответственности за отсутствие или неправильное заполнение, например, книги учета доходов и расходов для целей исчисления НДФЛПриказ Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 или ЕСХНПриказ Минфина России от 11.12.2006 № 169н.

Карточка учета доходов физических лиц

С 2011 г. упоминание о регистрах налогового учета появилось еще и в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Кодекс называет так карточки учета доходов физических лиц, которые ведут налоговые агентып. 1 ст. 230 НК РФ; п. 16 ст. 2, п. 2 ст.

10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Но по ст. 120 НК РФ можно оштрафовать только налогоплательщиков. Ведь в определении понятия грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения говорится именно о налогоплательщикахст. 120 НК РФ.

Кроме того, штраф за это правонарушение, повлекшее занижение налоговой базы, исчисляется от суммы неуплаченного налогап. 3 ст. 120 НК РФ. Но налоговый агент налог не уплачивает, он лишь перечисляет его в бюджетст. 19 НК РФ, п. 1 ст. 24 НК РФ.

Суды также не раз приходили к выводу, что по ст. 120 НК налоговых агентов штрафовать нельзяПостановления ФАС МО от 09.08.2007 № КА-А41/7340-07; ФАС СЗО от 07.06.2004 № А66-838-04, от 25.11.2003 № А21-4891/03-С1, от 20.02.

2003 № А05-10341/02-535/14, от 16.06.2003 № А05-15583/02-872/13; ФАС ПО от 01.04.2004 № А49-4573/03-206А/17; ФАС ЦО от 06.08.2004 № А35-6672/03-С23. Обосновывая такую позицию, ФАС Западно-Сибирского округа, в частности, указал, что понятие грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения сформулировано применительно к налогоплательщику, а расширение в правоприменительной практике сферы действия норм налоговой ответственности недопустимоПостановление ФАС ЗСО от 21.04.2005 № Ф04-2289/2005(10564-А45-32).

Хотя в арбитражной практике встречались и случаи, когда суды подтверждали правомерность привлечения налоговых агентов к ответственности по ст. 120 НКПостановления ФАС ДВО от 24.11.2004 № Ф03-А24/04-2/2967; ФАС ЗСО от 07.04.2005 № Ф04-1832/2005(9990-А27-7).

Вывод

Налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности по ст. 120 НК РФ за отсутствие или неправильное заполнение карточек учета доходов физических лиц.

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Вот что по вопросу о возможности привлечения к ответственности налоговых агентов думает судья ВАС РФ.

Из авторитетных источников

Поскольку в ст. 230 НК введена обязанность ведения налоговыми агентами регистров налогового учета, должна быть и ответственность за неисполнение ими этой обязанности.
Но ст. 120 НК сформулирована таким образом, что из нее невозможно понять, можно ли штрафовать налоговых агентов. До внесения этих поправок практика судов была неоднозначна. А после внесения поправок арбитражная практика еще не сформировалась. И по какому пути она пойдет — не известно.

Предлагаем ознакомиться:   Типовой договор аренды дома с земельным участком

ПЕТРОВА Светлана Михайловна
ВАС РФ

Тема 16: Взаимосвязь бухгалтерского, управленческого и налогового учета

N п/п
   Код  
строки
    Наименование   
показателя
     Регистр    
аналитического
учета
   Сумма с  
начала
налогового
периода,
руб.
  1  
    2   
         3         
        4       
      5     
   1 
   010  
Сумма доходов от   
реализации услуг,
полученных в
отчетном периоде,
в том числе:
   2 
   011  
Выручка от         
реализации услуг
по основной
деятельности
Регистр 011.1   
   3 
   012  
Выручка от         
реализации ОС
Регистр 012     
   4 
   013  
Выручка от         
реализации НА
Регистр 013     
   5 
   014  
Выручка от         
реализации прочего
имущества (ТМЦ)
Регистр 014     
   6 
   020  
Сумма расходов,    
произведенных в
отчетном периоде,
уменьшающих сумму
доходов от
реализации, в том
числе:
...  
  11 
   030  
Прибыль (убыток)   
от реализации, в
том числе:
  12 
   031  
Прибыль от         
реализации услуг
  13 
   032  
Прибыль (убыток)   
от реализации ОС
  14 
   033  
Прибыль (убыток)   
от реализации НА
  15 
   034  
Прибыль (убыток)   
от реализации
материалов
  16 
   040  
Сумма              
внереализационных
доходов, в том
числе:
Регистр 040     
  17 
  040.1 
Доходы от долевого 
участия в других
организациях
Регистр 040.1   
  18 
  040.2 
Доходы от продажи  
(покупки) валюты
Регистр 040.2   
  19 
  040.3 
Доходы в виде      
штрафов, пеней и
иных санкций за
нарушение
договорных
обязательств
Регистр 040.3   
  20 
  040.4 
Доходы в виде      
суммы возмещения
убытков или ущерба
Регистр 040.4   
  21 
  040.5 
Доходы в виде      
процентов,
полученных по
договорам займа,
банковского счета,
банковского вклада
Регистр 040.5   
  22 
  040.6 
Доходы в виде сумм 
восстановленных
резервов
Регистр 040.6   
  23 
  040.7 
Доходы в виде      
безвозмездно
полученного
имущества
Регистр 040.7   
  24 
  040.8 
Доходы по договору 
простого
товарищества
Регистр 040.8   
  25 
  040.9 
Доходы прошлых     
лет, выявленные в
отчетном периоде
Регистр 040.9   
  26 
 040.10 
Доходы в виде      
положительных
курсовых разниц
Регистр 040.10  
  27 
 040.11 
Доходы в виде      
полученных
материалов или
иного имущества
при демонтаже или
разборке при
ликвидации
выводимых из
эксплуатации ОС
Регистр 040.11  
  28 
 040.12 
Доходы в виде сумм 
кредиторской
задолженности,
списанной в связи
с истечением срока
исковой давности
или по другим
основаниям (за
исключением
задолженностей
перед бюджетом)
Регистр 040.12  
  29 
 040.13 
Доходы в виде      
стоимости излишков
ТМЦ, выявленных в
результате
инвентаризации
Регистр 040.13  
  30 
 040.14 
Доходы в виде      
положительных
суммовых разниц,
если расчеты за
товары, работы,
услуги выражены в
условных единицах
Регистр 040.14  
  31 
 040.15 
Чрезвычайные доходы
Регистр 040.15  
  32 
   050  
Сумма              
внереализационных
расходов, в том
числе:
...  
  52 
   060  
Прибыль (убыток)   
от
внереализационных
операций
стр. 040 -      
стр. 050
  53 
   070  
Итого налоговая    
база за отчетный
(налоговый) период
  54 
   080  
Сумма убытка       
предыдущих
налоговых периодов,
исключаемая из
налоговой базы

Дата составления _______________

Исполнитель _______________ (расшифровка подписи)_________________

Регистр 011

Регистры – это элементы налогового учета. Они ведутся компаниями, выплачивающими налог на прибыль. Регистры обязаны формировать и агенты по НДФЛ.

В регистры заносятся все сведения, необходимые для установления размера налога на прибыль (статья 314 НК РФ). Затем эти сведения систематизируются. На их основании определяется налоговая база.

Регистры – это сводные формы для систематизации информации, которые сгруппированы на основании главы 25 НК РФ. При этом они не помещены на счета бухучета. Соответствующее определение приводится в статье 314 НК РФ.

Данные регистра должны отвечать, в том числе, на эти вопросы:

  • На базе каких документов определена база для обложения налогами?
  • Каков метод формирования этой базы?

Статья 314 НК РФ указывает на то, что регистры формируются на базе первички. При их заполнении нужно исключить эти недочеты:

  • Ошибки и опечатки.
  • Беспорядочное внесение сведений.
  • Наличие пропусков.

Заполняются НР исключительно в хронологическом порядке.

Существуют правила, касающиеся хранения НР. Их нужно защищать от несанкционированных попыток исправления. Если необходимо исправить ошибки, процедура предполагает документальное сопровождение. Исправления должны быть заверены.

ВАЖНО! Информация из регистров составляет налоговую тайну: сведения нельзя разглашать. В обратном случае накладывается ответственность.

Регистры заполняются на базе первички и счетов бухучета. Требуются они для установления размера налога на прибыль. Бланки регистров разрабатываются с учетом специфики работы компании.

Как уже упоминалось, налоговые регистры могут заменяться бухгалтерскими документами. Но иногда нужно создавать регистры отдельно. Это актуально для операций, итоги по которым имеют разное отражение в налоговом и бухгалтерском учетах. Если организация имеет дело с подобными операциями, стоит разрабатывать регистры.

Требуется учитывать, что иногда нормы бухучета и налогового учета отличаются.

Соответственно, разными должны быть и документы для учета. И в этом случае пригодятся налоговые регистры.

Если организация имеет дело только с операциями, которые одинаково документируются с точки зрения и налогового, и бухгалтерского учета, отдельных регистров не требуется. Они просто заменяются на бухгалтерские регистры. Единая форма экономит время и облегчает расчеты.

Для формирования декларации по налогу на прибыль потребуется минимум два налоговых регистра: по доходам и тратам. Сведения о доходах и тратах нужны для установления размера прибыли. Именно она является налогооблагаемой базой, на основании которой и определяется размер налога.

Два регистра – это самый минимум, который пригодится при расчетах. Иногда вводятся вспомогательные регистры. Актуальны они тогда, когда организация занимается сразу несколькими направлениями деятельности.

В России под налоговым учетом понимается порядок сбора и последующей систематизации информации, необходимой для определения организационной налоговой базы. Сбор и систематизация ведется с помощью информации в первичных документах. Процедура опирается на предписания статьи НК РФ №313.

Любая хозяйственная деятельность предприятия должна облагаться налогом, поэтому информационный сбор для последующего налогообложения и является конечной целью учета.

Главным назначением налогового учета является составление целостной и исчерпывающей картины о величине расходов и доходов учреждения. Они и определяют размер базы налогов на отчетный период.

Также его функцией является обеспечение достоверными данными внешних и внутренних пользователей для контролирования процессов исчисления.

Не стоит забывать также и о своевременности и полноте уплачиваемых налогов на прибыль.

Суммирование различных показателей является основой организации процедуры  учета.

Количественные данные прямо пропорционально влияют на размеры налоговой базы, а также на меру их систематизации в регистрах учета налогов.

Одновременно они имеют влияние на порядок произведения деятельности по учету, на формирование и отражение в регистрах информации об объекте налогового учета.

Для ведения налогового учета предусмотрены специальные формы — регистры налогового учета.

В любой момент фирму налогоплательщика может посетить налоговый инспектор с целью проверки налоговой документации. Поэтому иметь заполненные регистры – прямая обязанность предприятия.

Нарушение или вовсе отказ от ведения такой документации сулит дальнейшие проблемы с Налоговой инспекцией.

Подробнее с системой налогового учёта в РФ можно ознакомиться по этой ссылке.

Регистры

Как правило, различные виды деятельности предприятия облагаются различными налогами.

Регистры учета налогов — это формы, которые разрабатываются предприятием, а затем заполняются данными, необходимыми для вычисления налоговых сборов на прибыль.

Налоговое законодательство не устанавливает стандарты для разработки форм регистров, но имеет некоторые рекомендации по их виду и содержанию. Информацию о таких регистрах можно найти  на сайте «Консультант Плюс» по этой ссылке.

Правила заполнения

У пианино всего три регистра: верхний, средний и нижний. А в налоговом учете регистры не то что не посчитаешь, а даже не всегда понятно — регистр ли это

Каждая форма регистра обязательно должна содержать в себе следующие реквизиты:

  • Название регистра налогового учета;
  • Число, месяц и год заполнения;
  • Измеритель (либо измерители, если их несколько) операций предприятия в форме натурального или материального выражения;
  • Сущность и предмет операционных действий, совершенных предприятием за данный период времени (хозяйственные и иные операции);
  • Подпись ведущего эти записи уполномоченного лица в регистре.

функция налоговых регистров — это систематизация информации по имеющимся исходным данным касательно каждого вида налога.

Так, регистры убивают сразу двух зайцев: с одной стороны, налоговым органам проще следить за деятельностью фирмы, а с другой — сама компания облегчает себе жизнь, имея под рукой верные показатели расчетов налогов.

Данные об учете налоговых данных должны  фиксироваться перманентно и в строгом хронологическом порядке, так как иной способ заполнения может повлечь собой внимание со стороны налоговых служб. Налогоплательщик (то есть предприятие или компания) ведет аналитический учет таким образом, чтобы прослеживался порядок возникновения налоговой базы.

Хранение регистров учета налогов должно вестись в соответствии с несколькими правилами. Нельзя просто так исправлять в них какую-либо информацию.

Исправления (даже если это исправления ошибок) должны вестись санкционировано и обоснованно с юридической точки зрения. Данные действия должны быть подтверждены наделенным особыми полномочиями лицом.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector