Методология налогообложения добычи полезных ископаемых || Налогообложение карьер добыча полезных ископаемых

Плательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами

Налоговым Кодексом определено, что указанные лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по отдельному основанию — в качестве налогоплательщика НДПИ.

Объект налогообложения

Подробнее (ст. 336 НК РФ)

В течение 30 дней с момента получения лицензии на пользование участком недр организация должна встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых. Сделать это нужно по местонахождению земельного участка, который выделен для строительства. Такое положение закреплено в п.1 ст.335 Налогового кодекса РФ.

Порядок постановки на учет изложен в Приказе МНС России от 14 декабря 2001 г. N БГ-3-09/551. В Приложении N 1 к этому документу можно найти форму N 9-НДПИ-1 «Заявление о постановке на учет в налоговом органе организации по месту нахождения участка недр в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых».

Геоэкологические проблемы разработки карьеров полезных ископаемых ...

Когда организация будет поставлена на учет в налоговой инспекции, ей выдадут уведомление по форме N 9-НДПИ-3. После того как деятельность строительной организации по добыче полезных ископаемых прекращена, нужно подать заявление в налоговую инспекцию о снятии с учета. К этому заявлению, которое составляется в произвольной форме, прилагается форма уведомления.

Налоговые ставки

Ставки налога на добычу полезных ископаемых установлены в статье 342 НК РФ.

Главой 26 Налогового кодекса установлены следующие виды налоговых ставок:

  • Адвалорные ставки (в процентах) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.
  • Специфические ставки (в рублях за тонну) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.

Виды добытого полезного ископаемого

В целях налогообложения добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по
своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия — стандарту организации.

Количество добытых полезных ископаемых определяется двумя методами — прямым или косвенным (п.2 ст.339 Налогового кодекса РФ). Если строительная организация использует прямой метод, то количество полезных ископаемых определяется с помощью измерительных приборов и устройств. Иными словами, песок, гальку, гравий или щебень просто взвешивают.

Пример 1. Ремонтно-строительная организация ЗАО «ШТК» в ходе выполнения работ извлекла из недр земельного участка, выделенного под строительство объекта, строительный камень. После его первичной обработки получается строительный щебень.

На завод железобетонных изделий в августе 2003 г. было отправлено с максимальной загрузкой 20 машин строительного камня. Предельный уровень загрузки каждой машины — 5 тонн. Следовательно, в августе ремонтно-строительная организация ЗАО «ШТК» добыла 100 тонн полезных ископаемых (20 машин x 5 т).

Косвенный способ строительная организация может использовать только в том случае, если у нее нет возможности установить количество добытых полезных ископаемых путем прямого подсчета.

Пример 2. В мае ЗАО «Уралстрой» добыло 100 тонн минерального сырья. В учетной политике строительной организации в целях налогообложения указано, что количество добытых полезных ископаемых она определяет косвенным методом.

Доля щебня в минеральном сырье составляет 60 процентов, а песка — 10 процентов.

Таким образом, количество полезных ископаемых для целей налогообложения составляет:

  • щебня — 60 тонн (100 т x 60%);
  • песка — 10 тонн (100 т x 10%).

Рассчитать стоимость добытых полезных ископаемых можно тремя способами. Все они перечислены в п.1 ст.340 Налогового кодекса РФ.

Первый и второй способы предусматривают расчет стоимости полезных ископаемых исходя из цен их реализации, которые сложились у строительной организации за текущий месяц (если в текущем месяце реализации не было, то берутся данные за предыдущий месяц). При этом из выручки нужно исключить акцизы, НДС и расходы по доставке добытого полезного ископаемого до получателя. К таким расходам относятся затраты на:

  • оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;
  • доставку ископаемого до получателя железнодорожным, автомобильным, водным и другим транспортом;
  • погрузку, разгрузку и перегрузку;
  • оплату транспортно-экспедиционных услуг;
  • обязательное страхование грузов.

Если организация получает из бюджета государственную субвенцию на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезных ископаемых, то ей следует применять первый способ оценки стоимости полезных ископаемых (п.2 ст.340 Налогового кодекса РФ). При этом из выручки от реализации необходимо вычесть еще и сумму бюджетных средств.

Второй способ оценки должны применять те организации, которые не получают субвенций из бюджета (п.3 ст.340 Налогового кодекса РФ).

Чтобы рассчитать стоимость единицы добытого полезного ископаемого, нужно сумму выручки, уменьшенную на перечисленные выше величины, разделить на количество реализованных полезных ископаемых.

Пример 3. В августе 2003 г. ООО «Еврострой» добыло 120 тонн песка. В этом же месяце было реализовано 100 тонн песка за 90 000 руб. (в том числе НДС 15 000 руб.). Расходы по доставке песка до потребителя составили 5000 руб.

Предлагаем ознакомиться:   Если в организации работает инвалид какие льготы по налогообложению 2018

(90 000 — 15 000 — 5000) : 100 т = 700 руб.

700 руб. x 120 т = 84 000 руб.

Если строительная организация продает добытые полезные ископаемые за рубеж, то выручку от реализации она получает в иностранной валюте. Для оценки стоимости добытых полезных ископаемых валютную выручку необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату ее признания в качестве дохода (п.2 ст.340 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что организация может учитывать доходы методом начисления (ст.271 Налогового кодекса РФ) или же кассовым методом (ст.273 Налогового кодекса РФ). В первом случае экспортную выручку необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки полезных ископаемых покупателю, а во втором случае — по курсу Центрального банка РФ на дату поступления денежных средств на валютный счет организации.

Третий способ оценки полезных ископаемых должны применять те строительные организации, которые не продают полезные ископаемые. В этом случае стоимость полезных ископаемых считается равной их расчетной стоимости. Эта стоимость формируется из прямых и косвенных расходов, которые признаются для целей налогообложения прибыли. При этом учитываются только те расходы, которые произведены в текущем месяце и связаны с добычей полезных ископаемых.

К прямым расходам относятся:

  • материальные расходы, формируемые в соответствии со ст.254 Налогового кодекса РФ, кроме расходов по хранению, транспортировке, упаковке и иной подготовке полезных ископаемых;
  • расходы по оплате труда работников, которые заняты добычей полезных ископаемых (ст.255 Налогового кодекса РФ);
  • суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, использованным при добыче полезных ископаемых (ст.ст.258 и 259 Налогового кодекса РФ);
  • затраты на ремонт основных средств, которые связаны с добычей полезных ископаемых (ст.260 Налогового кодекса РФ);
  • расходы на освоение природных ресурсов (ст.261 Налогового кодекса РФ);
  • расходы по ликвидации основных средств, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (пп.8 и 9 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ);
  • прочие расходы, например на страхование, командировки работников, содержание служебного автотранспорта (ст.ст.263, 264 и 269 Налогового кодекса РФ).

Геоэкологические проблемы разработки карьеров полезных ископаемых ...

Все остальные расходы, которые связаны с добычей полезных ископаемых, считаются косвенными. Эти расходы нужно распределить между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Пример 4. Выполняя строительные работы, ОАО «Стройтек» попутно добывает гальку, гравий и песок. Добытые полезные ископаемые организация использует в строительных работах, то есть на сторону не реализует.

150 000 руб. : 750 000 руб. = 0,2.

250 000 руб. x 0,2 = 50 000 руб.

150 000 50 000 = 200 000 руб.

Причем если строительная организация одновременно добывает несколько видов полезных ископаемых, то ей нужно подсчитать, какая сумма расходов приходится на каждый вид добытого полезного ископаемого. Как это сделать? Пропорционально доле каждого вида добытого полезного ископаемого за налоговый период в общем количестве добытых полезных ископаемых за этот период.

Пример 5. Используем условия предыдущего примера.

В августе 2003 г. ОАО «Стройтек» добыло 1000 тонн полезных ископаемых, в том числе:

  • песка — 200 тонн;
  • гравия — 300 тонн;
  • гальки — 500 тонн.

Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:

  • исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых;
  • исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
  • исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде.

Налоговую базу строительная организация должна определять по каждому виду полезного ископаемого. Это значит, что если строительная организация добывает, например, песок, гальку и щебень, то расчет налоговой базы нужно вести по каждому из трех полезных ископаемых отдельно. Для этого количество добытых полезных ископаемых нужно умножить на стоимость единицы их массы. Причем масса песка, гальки, гравия или щебня может быть выражена в центнерах, килограммах или тоннах.

Сумма налога

^К началу страницы

рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 343 НК РФ как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Песок, гравий, галька, щебень относятся к неметаллическому сырью, которое используется в строительной индустрии (пп.10 п.2 ст.337 Налогового кодекса РФ). Ставка налога при добыче таких полезных ископаемых составляет 5,5 процента (п.2 ст.342 Налогового кодекса РФ).

Сумма налога рассчитывается отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. Для этого налоговая база умножается на ставку налога.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ на сумму начисленного налога на добычу полезных ископаемых организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Пример 6. ОАО «Стройтек» рассчитало сумму налога на добычу полезных ископаемых за август. Она составила 11 000 руб., в том числе по:

  • песку — 2200 руб. (40 000 руб. x 5,5%);
  • гравию — 3300 руб. (60 000 руб. x 5,5%);
  • гальке — 5500 руб. (100 000 руб. x 5,5%).

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»

  • 11 000 руб. — начислен налог на добычу полезных ископаемых за август.
Предлагаем ознакомиться:   По соглашению сторон полезно для работника

Заполняя налоговую декларацию, в ней нужно указать следующие коды полезных ископаемых:

  • песок — код 10008;
  • гравий — код 10010;
  • галька — код 10009.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

Организация предприятие по разработке песчаного карьера и добыче ...

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.

Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Коды классификации доходов бюджета

Налогом на добычу полезных ископаемых облагаются полезные ископаемые, которые добыты из недр на выделенном участке.

Правда, существуют так называемые общераспространенные полезные ископаемые. Они включены в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые МПР России совместно с субъектами РФ. Например, в перечень общераспространенных полезных ископаемых по Коми-Пермяцкому автономному округу включены песок, галька, гравий и гравийно-песчаные материалы.

Особенности налогообложения нефти

Налогообложению подлежит нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

Налоговая ставка – специфическая, установлена в рублях за 1 тонну.

Организация предприятие по разработке песчаного карьера и добыче ...


При этом ставка налога умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи
нефти.

Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ.

Подпунктами 9, 20 и 21 пункта 1 статьи 342 НК РФ предусмотрены основания налогообложения нефти по ставке НДПИ 0 рублей.

Особенности налогообложения газа горючего природного и газового конденсата

^К началу страницы

Налоговая ставка – твердая, умножается на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс).

Налоговая ставка, установленная для газового конденсата, умножается также на корректирующий коэффициент Ккм.

При расчете налоговой ставки по природному газу произведение базовой ставки, показателя Еут и коэффициента Кс суммируется со значением показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного (Тг).


Подпунктами 2, 13, 18 и 19 пункта 1 статьи 342 НК РФ предусмотрены основания налогообложения природного газа и газового конденсата по ставке НДПИ
0 рублей.

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Особенности налогообложения угля

^К началу страницы

Налоговая ставка — специфическая, в рублях за 1 тонну в зависимости от вида (антрацита, угля коксующегося, угля бурого и иного угля).

Организация предприятие по разработке песчаного карьера и добыче ...

Ставки корректируются на:

  • коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий квартал, и учитывающие изменение цен на уголь в Российской Федерации за предыдущий квартал.
  • коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Коэффициенты-дефляторы определяются и подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Статьей 343.1 НК РФ предусмотрено уменьшение налога, исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и
охраны труда. По своему выбору налогоплательщик может учесть указанные расходы как налоговый вычет по НДПИ либо учесть их при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с Главой 25 НК РФ.

Предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр, и коэффициента Кт, определяемого в соответствии со статьей 343.1 НК РФ.

Значение коэффициента Кт устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике и не может превышать 0,3.

^К началу страницы

^К началу страницы

Налоговики проверят объективность налоговой нагрузки карьеров ...

^К началу страницы

Особенности налогообложения драгоценных металлов

^К началу страницы

(Учет драгоценных металлов и их концентратов осуществляется недропользователями в соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»(ссылка)
и Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей
отчетности»).

Существуют и особенности оценки стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений. Оценка производится, исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом
периоде цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется исходя из доли содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого (отношение количества добытого полезного ископаемого
в пересчете на химически чистый металл к количеству добытого полезного ископаемого — концентрата (полупродукта)) и стоимости единицы химически чистого металла.

Участниками регионального инвестиционного проекта, удовлетворяющего требованию, установленному подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации,
и направленного на добычу полезных ископаемых, или организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития
в Российской Федерации», начиная с налогового периода, в котором организация внесена в реестр участников региональных инвестиционных проектов или получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития соответственно,
применяется коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), в размерах определенных статьей 342.3 и статьей 342.3-1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Предлагаем ознакомиться:   Как узнать когда выдан паспотр онлайн

^К началу страницы

^К началу страницы

^К началу страницы

Часто задаваемые вопросы

Для попутной добычи полезных ископаемых строительная организация должна получить лицензию. Так сказано в ст.11 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 «О недрах» (далее — Закон о недрах).

Порядок лицензирования пользования недрами утвержден Постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. N 3314-1. Чтобы получить лицензию, организация должна обратиться в Геолком России или его территориальные подразделения, которые предоставляют необходимую информацию о сроках и условиях выдачи лицензий по интересующим объектам.

Таким образом, строительная организация, осуществляющая строительство, ремонт или реконструкцию объекта и попутно извлекающая полезные ископаемые, становится пользователем недр (ст.9 Закона о недрах). А значит, ей придется платить налог на добычу полезных ископаемых.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже зависит от вашего региона (27 Хабаровский край)

Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.

Информация ниже зависит от вашего региона (49 Магаданская область)

Информация ниже зависит от вашего региона (21 Чувашская Республика)

1. Общераспространенные полезные ископаемые.

2. Минеральные воды.

Информация ниже зависит от вашего региона (30 Астраханская область)

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения по НДПИ являются:

  •  полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
  • полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит лицензированию в соответствии с законодательством о недрах;
  • полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, на участке недр, предоставленном плательщику в пользование.

Налоговой базой по НДПИ (за исключением нефти) является стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в соответствии со ст. 340 гл. 26 НК РФ.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из способов:

  1. исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых;
  2. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Постановлением Главы Администрации Астраханской области от 15.07.1999 № 248 «Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых Астраханской области» утвержден перечень общераспространенных полезных ископаемых, добываемых на территории Астраханской области: глина, гипс, гравий, гравийно – песчаные материалы, опока, известняк, песок, песчаник, суглинок.

Налогообложение общераспространенных полезных ископаемых, соли природной производится по ставке 5,5% от стоимости добытых полезных ископаемых.

Налогообложение при добыче минеральных вод производится по ставке 7,5% от стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, горючего природного и попутного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении. Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто (за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами).

Налоговая ставка за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной – 470 рублей за 1 тонну(начиная с января2013 года), при этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв): 446 х Кц х Кв х Кз (Кв рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, Кз – коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр);

налоговая ставка за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья – 590 рублей (за период с 1 января по 31 декабря 2013 года); налоговая ставка за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья — 582 рубля (за период с 1 января по 31 декабря 2013 года).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Обязанность представления налоговой декларации по НДПИ возникает у налогоплательщика начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые декларации представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем).

Сроки уплаты налога: налог на добычу полезных ископаемых уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Министерством природных ресурсов РФ (приказ № 35-р), Правительством Астраханской области (приказ № 319-пр) утвержден перечень общераспространенных полезных ископаемых по Астраханской области (в ред. распоряжения Минприроды РФ № 41-р, Правительства Астраханской области № 511-пр от 28.11.2011), это: алевролиты, аргиллиты, гипс, глины, гравий, гравийно –песчанные породы, известняки, мергель, опока, пески, песчаники, суглинки, сапропель.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector