Особенности налогообложения банков и кредитных учреждений, Налоговая база налога на прибыль кредитных организаций

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

  • Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.)
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
  • Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора
  • Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения
  • Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
  • Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Объект налогообложения

Банки и кредитные учреждения являются плательщиками следующих налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование, также могут быть плательщиками налога на имущества, государственной пошлины, транспортного налога и налога на землю.

Банки и кредитные учреждения не могут применять специальные налоговые режимы и быть плательщиками налога на вмененный доход, налога по упрощенной системе налогообложения и так далее.

Особенности расчета некоторых налогов для кредитных учреждений в налоговом кодексе регламентируются отдельными статьями, это связанно в первую очередь с их спецификой деятельности, с учетом специфики его структуры, в том числе региональной, видов осуществляемых операций и сделок и т.п.

Рассмотрим особенности начисления и уплаты налога на прибыль.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль головной организацией (головным офисом) и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Каклюгин В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: Эксмо, 2013. — С.193.

Банк признается налогоплательщиком налога на прибыль по прибыли, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение отчетного (налогового) периода.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

Методом признания доходов и расходов в целях налогообложения налогом на прибыль для банков является метод начисления.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, в целом по банку.

Экономическое, финансовое, налоговое право (библиотека) ¦ ¦ Налогообложение организаций финансового сектора (Главная) ¦ ¦ Карта раздела ¦ Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации.

Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными
методами. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической
оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты
расходов.

Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий.

  • Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)
  • Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)
  • Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ)
  • Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)
  • Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)
  • Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 — 305 и 326 -327 НК РФ)
  • Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и
    332 НК РФ)
  • Особенности налогообложения иностранных организаций ( ст. 307-310 НК РФ)

Налоговый учет

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Предлагаем ознакомиться:   Если не платят алименты по исполнительному листу

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ) :

  • Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
  • Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
  • аналитические регистры налогового учета
  • расчет налоговой базы

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Коды классификации доходов бюджета

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется банком отдельно.

Если банк осуществляет операции с ценными бумагами и (или) сделки ФИСС, то налоговая база по таким сделкам определяется отдельно или путем включения в общую налоговую базу в зависимости от особенностей осуществления этих сделок и положений, предусмотренных ст. ст. 280, 304 НК РФ.

В целях налогообложения налогом на прибыль банк учитывает доходы и расходы в денежной форме.

Особенности определения налоговой базы для банков установлены ст. ст. 290 — 292 НК РФ.

Если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то налоговая база определяется с учетом положений ст. ст. 298 и 299 НК РФ.

Перенос убытка (убытков) на будущее осуществляется банком в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Если банк в учетной политике для целей налогообложения определяет, что авансовые платежи исчисляются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то в этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Ковалев Т.Д. Налоговый учет на предприятиях и в организациях: Учебное пособие. — М.: Дашков и Ко, 2010. — С.178.

— 9% — по доходам, которые получены в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

— 15% — по доходам, которые получены в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

— 30% — по доходам, которые полученным в виде дивидендов от российских организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

По долговым обязательствам, входящим в налоговую базу, применяются следующие налоговые ставки:15%, 9%, 0% и 20% в зависимости от сроков и видов ценных бумаг. Ковалев Т.Д. Налоговый учет на предприятиях и в организациях: Учебное пособие. — М.: Дашков и Ко, 2010. — С.145.

Сумма налога исчисляется банком по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной в соответствии с НК РФ и отраженной в налоговых регистрах в целом по банку.

Суммы авансовых платежей по налогу на прибыль исчисляются банком в зависимости от системы, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения.

Налог на прибыль уплачивается в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующим за отчетным.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)

  • Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
  • Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
  • Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Наименования платежей Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:
  • уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли
  • уплачиваемые ежеквартально
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход
Предлагаем ознакомиться:   Апелляцию проиграл куда писать дальше

Это условие должно соблюдаться и для кредитных организаций. Изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. НК РФ устанавливаются особенности определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность.

По таким организациям налоговая база по обращающимся и необращающимся ценным бумагам исчисляется по совокупности.

Перенос убытков на будущее

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже зависит от вашего региона (51 Мурманская область)

Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.

В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5 %.

Организации Ставка налога
Организации (учреждения), подведомственные Управлению Федеральной службы исполнения наказаний Российской Федерации по Мурманской области, осуществляющие предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность 13,5%
Организации, реализующие инвестиционные проекты Мурманской области, включенные в реестр стратегических инвестиционных проектов Мурманской области (за исключением стратегических инвестиционных проектов Мурманской области, направленных на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, расширение действующего производства)

13,5%

Организации, реализующие инвестиционные проекты Мурманской области, включенные в реестр приоритетных инвестиционных проектов Мурманской области (за исключением приоритетных инвестиционных проектов Мурманской области, направленных на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, расширение действующего производства)

13,5%

Региональные и территориальные организации общественных организаций инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов от общего числа членов, состоящих на учете в указанных организациях)

13,5%

Организации (если от общей численности работников инвалиды составляют не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов

13,5%

Организации, единственным собственником которых являются общественные организации инвалидов

13,5%

Условия и особенности применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций на территории Мурманской области, более подробно указаны в Законе Мурманской области от 09.11.2001 № 304-01-ЗМО.

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

Информация ниже зависит от вашего региона (50 Московская область)

Вид деятельности Ставка налога
Общая налоговая ставка по налогу на прибыль
организаций (c 1-го января 2012 года) — 20%
Из которых:
2% зачисляется в федеральный
бюджет;
18% зачисляется в
бюджеты субъектов РФ — но не ниже 13,5%-
для
отдельных категорий
налогоплательщиков,
— но не выше 13,5%- для
организаций — резидентов особой
экономической зоны
20%
Прибыль, полученная
организацией,
получившей статус участника
проекта
по осуществлению
исследований,
разработок и
коммерциализации их
результатов в соответствии
с
Федеральным законом «Об
инновационном центре
«Сколково»,
в отношении прибыли,
полученной
после прекращения
использования
участником проекта права
на
освобождение от
исполнения
обязанностей
налогоплательщика в
соответствии со ст. 246.1 НК РФ
0%
Налоговая база,
определяемая
организациями,
осуществляющими
образовательную и (или)
медицинскую
деятельность, с учетом
особенностей,
установленных
ст. 284.1 НК РФ
(за исключением налоговой
базы,
налоговые ставки по
которой
установлены п. 3 и п. 4ст. 284
НК РФ)
0%
Прибыль от
деятельности:
— осуществляемой в технико- внедренческой особой экономической
зоне, при условии ведения
раздельного учета доходов
(расходов), полученных
(понесенных)
от деятельности,
осуществляемой в
технико-внедренческой
особой
экономической зоне, и
доходов
(расходов), полученных
(понесенных)
при осуществлении
деятельности за
пределами
технико-внедренческой
особой экономической
зоны;
— осуществляемой в
туристско-
рекреационных особых
экономических
зонах, объединенных
решением
Правительства РФ в кластер,
при
условии ведения раздельного
учета
доходов (расходов),
полученных
(понесенных) от
деятельности,
осуществляемой в
туристско-
рекреационных особых
экономических
зонах, объединенных
решением
Правительства РФ в кластер,
и
доходов (расходов),
полученных
(понесенных) при
осуществлении
деятельности за пределами
таких
особых экономических
зон
0%
Прибыль от
деятельности:
— осуществляемой в туристско-
рекреационных особых
экономических
зонах, объединенных
решением
Правительства РФ в кластер,
при
условии ведения раздельного
учета
доходов (расходов),
полученных
(понесенных) от
деятельности,
осуществляемой в
туристско-
рекреационных особых
экономических
зонах, объединенных
решением
Правительства РФ в кластер,
и
доходов (расходов),
полученных
(понесенных) при
осуществлении
деятельности за пределами
таких
особых экономических
зон
0%
Деятельность,
связанная:
— с реализацией
произведенной данными
налогоплательщиками
сельскохозяйственной
продукции,
— а также с реализацией
произведенной и
переработанной данными
налогоплательщиками
собственной
сельскохозяйственной
продукции
0%
Деятельность,
связанная:
— с реализацией
произведенной
товаропроизводителями
сельскохозяйственной
продукции,
— а также с реализацией
произведенной и
переработанной товаропроизводителями
сельскохозяйственной
продукции,
собственной
сельскохозяйственной
продукции
0%
Налоговой база,
определяемая
по доходам от операций
по
реализации или иного
выбытия
(в том числе погашения)
долей
участия в уставном
капитале
российских организаций, а
также
акций российских
организаций, с
учетом особенностей,
установленных
ст. 284.2 НК РФ
0%
Прибыль, полученная
Центральным
банком Российской Федерации от
осуществления деятельности,
связанной с выполнением им
функций,предусмотренных
Федеральным законом «О
Центральном банке Российской
Федерации (Банке
России)»
0%
Доход в виде процентов по
государственным и
муниципальным
облигациям, эмитированным до
20
января 1997 года
включительно
0%
Доход в виде процентов по
облигациям государственного
валютного облигационного займа
1999 года, эмитированным при
осуществлении новации
облигаций
внутреннего государственного
валютного займа серии III,
эмитированных в целях
обеспечения условий,
необходимых для урегулирования
внутреннего валютного долга
бывшего Союза ССР и
внутреннего
и внешнего валютного долга
Российской
Федерации
0%

Доходы в виде процентов по
муниципальным ценным бумагам,
эмитированным на срок не менее
трех лет до 1 января
2007 года      

9%
Доходы в виде процентов по
облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1
января 2007 года
9%
Доходы учредителей
доверительного управления
ипотечным покрытием,
полученные
на основании приобретения
ипотечных сертификатов участия,
выданных управляющим ипотечным
покрытием до 1 января
2007 года
9%
Доход в виде процентов по
государственным ценным бумагам
государств-участников Союзного
государства,государственным
ценным бумагам субъекта РФ
и муниципальным ценным бумагам
(за исключением ценных бумаг,
указанных выше,и процентного
дохода,полученного
российскими организациями по
государственным и
муниципальным
ценным бумагам, размещаемым за
пределами РФ,за исключением
процентного дохода,
полученного
первичными владельцами
государственных ценных бумаг
РФ, которые были получены
ими в
обмен на государственные
краткосрочные бескупонные
облигации в порядке,
установленном Правительством
РФ),условиями выпуска и
обращения которых
предусмотрено
получение дохода в виде
процентов
15%
Доходы в виде процентов по
облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным после
1 января 2007 года
15%
Доходы учредителей
доверительного управления
ипотечным покрытием,
полученные
на основании приобретения
ипотечных сертификатов
участия,
выданных управляющим ипотечным
покрытием после 1 января 2007
года
15%
Доходы, полученные в
виде
дивидендов от российских
и иностранных
организаций российскими
организациями при условии, что
на день принятия решения о
выплате дивидендов получающая
дивиденды организация в
течение
не менее 365 календарных дней
непрерывно владеет на праве
собственности не менее
чем 50%
вкладом(долей) в уставном
(складочном)капитале(фонде)
выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными
расписками, дающими право на
получение дивидендов,в сумме,
соответствующей не менее 50%
общей суммы выплачиваемых
организацией
дивидендов
15%
Доходы, полученные в
виде
дивидендов от российских и иностранных
организаций российскими
организациями,неуказанными
выше
0%
Доходы, полученные в
виде
дивидендов от российских организаций
иностранными
организациями
9%
Доходы, полученные в
виде
дивидендов от российских
и иностранных
организаций российскими
организациями при условии, что
на день принятия решения о
выплате дивидендов получающая
дивиденды организация в
течение
не менее 365 календарных дней
непрерывно владеет на праве
собственности не менее
чем 50%
вкладом(долей) в уставном
(складочном)капитале(фонде)
выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными
расписками, дающими право на
получение дивидендов,в сумме,
соответствующей не менее 50%
общей суммы выплачиваемых
организацией
дивидендов,и при
условии,что стоимость
приобретения и (или)
получения
в соответствии с
законодательством РФ в
собственность вклада(доли) в
уставном(складочном) капитале
(фонде) выплачивающей
дивиденды
организации или депозитарных
расписок, дающих право на
получение дивидендов,
превышает
500 млн. рублей
0%
Доходы, полученные в
виде
дивидендов от российских и иностранных
организаций российскими
организациями,неуказанными
выше
9%
Доходы, полученные в
виде
дивидендов от российских организаций
иностранными
организациями
15%
Доход от использования,содержания
или сдачи в аренду(фрахта)
судов,самолетов или других
подвижных транспортных средств
или контейнеров(включая
трейлеры и вспомогательное
оборудование,необходимое для
транспортировки)в связи с
осуществлением международных
перевозок
10%
Все другие
виды доходов,
подлежащие налогообложению (за
исключением указанных вп. 3 и
п. 4 ст. 284 Налогового кодекса
РФ)
20%
  • доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
  • доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);
  • доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
  • доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector