Налог на пользование природными ресурсами

Платежи за пользование природными ресурсами и их особенности

100]: — это узаконенная форма принудительного изъятия (отчуждения) части имущества налогоплательщика (физического или юридического лица), принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления в пользу муниципального образования; — это обязательный денежный платеж; — индивидуально-безвозмездный платеж; — платеж, не имеющий целевого назначения; — платеж, зачисляемый в бюджет муниципального образования.

(Комментарий к Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2006 год» и другим нормативным актам)

В 2005 г. было принято несколько законодательных актов, корректирующих порядок исчисления, взимания и контроля за поступлением некоторых налогов, сборов и других платежей за пользование природными ресурсами.

K их числу относится и основной финансовый документ Российской Федерации — Федеральный закон от 26.12.2005 N 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» (далее — Закон «О федеральном бюджете на 2006 год»), который содержит нормы об индексации ставок отдельных видов ресурсных платежей. В этом Законе также указаны администраторы доходов федерального бюджета (в том числе доходов, поступающих в виде ресурсных платежей):

  • Федеральная налоговая служба (ФНС России);
  • Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор);
  • Федеральное агентство по недропользованию (Роснедра);
  • Федеральное агентство лесного хозяйства (Рослесхоз);
  • Федеральное агентство водных ресурсов (Росводресурсы);
  • Федеральное агентство по рыболовству (Росрыболовство);
  • Министерство промышленности и энергетики Российской Федерации (Минпромэнерго России).

Ниже рассмотрены особенности исчисления и администрирования отдельных видов ресурсных платежей в связи с принятием новых нормативно-правовых актов.

Система ресурсных платежей

Объекты обложения: объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии. Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогообложение
добычи полезных ископаемых регулируется
главой 26 НК РФ и Методическими
рекомендациями по примене­нию главы
26 «Налог на добычу полезных ископаемых»
Налогового кодекса Российской Федерации»,
утвержденными приказом МНС России от
3 сентября 2002 г. № ВГ-3-21/475.

Плательщики

организации и индивидуальные
предпринима­тели, которые являются
пользователями недр. Налогоплательщики
подлежат постановке на учет по месту
нахождения участка недр в тече­ние
30 дней с момента государственной
регистрации лицензии (раз­решения)
на пользование участком недр.

Налог на пользование природными ресурсами


— полезные
ископаемые, которые организация добыла
па участ­ке, предоставленном ей в
пользование;

— полезные
ископаемые, которые были извлечены из
отходов добывающего производства, если
на подобную деятельность необходимо
получать отдельную лицензию.

— общераспространенные
полезные ископаемые, добытые инди­видуальным
предпринимателем и используемые им для
лич­ного потребления;

— геологические
коллекционные материалы;

— ископаемые,
полученные в тот момент, когда
образовывались, использовались и
ремонтировались геологические объекты
(научные и учебные полигоны, геологические
заповедники, заказники, памятники
природы, пещеры и т.д.), которые долж­ны
иметь научное, эстетическое,
санитарно-оздоровительное значение;

— полезные
ископаемые, которые извлечены из отходов
добы­вающего предприятия и связанных
с ним перерабатывающих производств.

Налоговая
база рассчитывается
как произведение количества и стоимости
добытых полезных ископаемых.

Под термином
«добытые полезные ископаемые» понимается
про­дукция, которая содержится в
добытом из недр (или отходов) сырье. Это
первая продукция, качество которой
соответствует государствен­ному
стандарту Российской Федерации.

К полезным
ископаемым, облагаемым налогом, относятся:
уголь, торф, углеводородное сырье,
товарные руды черных, цветных и ред­ких
металлов, горно-химическое сырье,
природные алмазы и другие драгоценные
камни, соль природная, подземные воды,
содержащие полезные ископаемые и
природные лечебные ресурсы.

Предусматриваются
два способа определения количества
добы­тых полезных ископаемых: прямой
и косвенный. Прямой способ — использование
измерительных средств и устройств. При
нем необ­ходимо учитывать фактические
потери полезных ископаемых. Кос­венный
способ применяется в том случае, если
количество нельзя определить с помощью
прямых измерителей. Его можно использо­вать
только в том случае, если известно
содержание полезных иско­паемых в
добытом сырье.

Стоимость добытых
полезных ископаемых налогоплательщик
определяет самостоятельно исходя из
цен реализации полезного иско­паемого
без НДС и акциза или из расчетной
стоимости этого ископа­емого с учетом
затрат. Применяя первый метод, организация
должна уменьшить цену реализации на
сумму расходов по доставке, в кото­рую
входят оплата таможенных пошлин и
сборов, затраты на пере­возку добытого
ископаемого от склада до получателя, а
также обяза­тельное страхование
грузов.

Пример
3.10. ЗАО
«Спектр» добыло 60 000 т руды, 50 000 т было
реали­зовано. Выручка составила 75 000
тыс. руб.

Стоимость единицы
добытого полезного ископаемого в этом
случае будет равна 1500 руб. (75 000 тыс. руб.:
50 000 т).

Стоимость
всех полезных ископаемых, добытых ЗАО
«Спектр», составит 90
000 тыс.
руб. (1500
руб.
х 60 000
т).

Налог на пользование природными ресурсами

Следовательно,
облагаемая база по налогу на добычу
полезных ископаемых равна 90 000
тыс.
руб.

Рассмотрим пример
расчета стоимости добытого полезного
иско­паемого, если часть его реализуется
сторонним организациям, а часть
отпускается в собственное производство.

— 60 т по цене 550
руб. за 1 т;

— 40 т по цене 600
руб. за 1 т.


Оценка
стоимости добытого полезного ископаемого
производится исходя из цен его реализации
за II
квартал 2003 г.

60 т х 550 руб. 40 т х
600 руб. = 57 000 руб.

57 000 руб.: (60 т 40 т)
= 570 руб.

570 руб. х 550 руб. =
313 500 руб.

Если стоимость
добытых полезных ископаемых невозможно
определить исходя из цен реализации,
то берется их расчетная стоимость. В
этом случае налогоплательщик учитывает
материальные расхо­ды, плату работникам,
сумму начисленной амортизации и прочие
затра­ты в соответствии с порядком
исчисления налога на прибыль.

Налоговая
ставка. Для
каждого вида полезных ископаемых
предусмотрена своя налоговая ставка.
Самая низкая ставка — по калий­ным
солям (3,8%), самая высокая — по нефти и
газовому конденсату (16,5%). Налог на добычу
некоторых полезных ископаемых начисляют
по ставке 0%, т.е. фактически его не
уплачивают.


Налогоплательщики,
разрабатывающие месторождения, развед­ку
которых провели за счет собственных
средств, уплачивают налог с коэффициентом
0,7.

Порядок
исчисления и уплаты налога. Сумма
налога определя­ется плательщиком
самостоятельно исходя из предусмотренных
станок и стоимости добытого полезного
ископаемого, отдельно по каждому виду
ископаемого.

Уплата
производится ежеквартально с ежемесячными
авансовы­ми платежами, сумма которого
определяется как ‘/3
налога, уплачен­ного в предыдущем
квартале. Авансовые платежи вносятся
не позднее последнего дня каждого
месяца, а налог — не позднее последнего
дня месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.

Поступления в федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) на 2006 г. предусмотрены в размере 731,6 млрд руб., что больше законодательно утвержденной на 2005 г. суммы на 266,6 млрд руб., или на 57,3%, а по сравнению с ожидаемым поступлением налога в 2005 г. меньше на 80,8 млрд руб., или на 9,9%.

Еще на стадии рассмотрения проекта закона «О федеральном бюджете на 2006 год» Счетной палатой РФ и Государственной Думой было обращено внимание, что Минфином России не было приведено обоснование величины облагаемого объема добычи в стоимостном выражении добытого полезного ископаемого по видам полезных ископаемых, не являющихся углеводородным сырьем.

А группировка добытых полезных ископаемых, используемая в представленных расчетах, не позволяла сопоставить данные о планируемой на 2006 г. налоговой базе с информацией, содержащейся в отчетности Федеральной налоговой службы за истекший период, а также с содержащимися в Прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2006 г.

Предлагаем ознакомиться:   Как оформить квартиру в долях браке

Какие же возможны изменения в порядке исчисления и уплаты НДПИ? Заметим, что в последние несколько лет предлагалось по-разному усовершенствовать этот порядок. Как правило, все предложения были связаны с установлением новых подходов к расчетам размеров налога на добычу только углеводородов. Рассматривались возможности «отвязки» НДПИ от мировых цен на нефть, установления понижающих коэффициентов к ставкам налога, введения экспортных пошлин и налоговых каникул по налогу, механизма ускоренной амортизации, а также дифференциации НДПИ исходя из горно-географических условий добычи сырья.

В основном большая часть экспертов обращала внимание на возможность ускорения решения проблемы, связанной с дифференциацией налогообложения при добыче нефти. Очевидно, что действующий механизм исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых не учитывает горно-геологических, экономико-географических и инфраструктурных условий разработки отдельных месторождений и побуждает к эксплуатации наиболее рентабельных месторождений.

Кроме того, существующая структура НДПИ, по утверждению Минэкономразвития России, напрямую связана с резкими скачками цен на бензин в России. В решении этого вопроса наметились определенные подвижки. Так, к 1 апреля 2006 г. Минэкономразвития России должно внести в Правительство РФ соответствующий законопроект.

Как показывает предварительный анализ, основное новшество в этом законопроекте связано с установлением налоговых каникул и снижения ставки НДПИ по мере истощения ресурсов месторождений. Например, предлагается ввести нулевую ставку НДПИ на период до 7 лет с момента коммерческой добычи при условии, что выработанность месторождений составит не более 20% от первоначальных запасов.

Будет ли в данном случае осуществлен учет многих географических и геологических факторов по большинству месторождений или только по основным из них — покажут результаты обсуждения законопроекта в Правительстве РФ и последующего внесения его в Государственную Думу.

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

В соответствии с Законом «О федеральном бюджете на 2006 год» водный налог полностью поступает в федеральный бюджет. Объем этих поступлений запланирован в размере 13 757 млн руб., что на 22,6% больше утвержденного объема на 2005 г. Уже сейчас можно предположить, что фактически в 2006 г. водного налога поступит больше запланированного объема хотя бы потому, что в расчетах не были учтены дополнительные доходы федерального бюджета от прекращения действия налоговой льготы в виде понижающего коэффициента к ставке налога для налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной системы водоснабжения.

Отметим также, что в 2006 г. намечено принятие новой редакции Водного кодекса РФ. В него включена отдельная статья, регулирующая платность водопользования.

Напомним, что на ранней стадии разработки нового Водного кодекса РФ Минфином России была озвучена идея, что вводимые на основе данного Кодекса платежи будут носить неналоговый характер. Это, в свою очередь, подразумевало, что водный налог, предусмотренный НК РФ, будет отменен.

Затем в одном из вариантов Водного кодекса РФ появилась норма об одновременном существовании и налога, и неналоговых платежей при пользовании водными объектами. Этот вариант Водного кодекса РФ вызвал много возражений в Государственной Думе. В последнем варианте, рассматриваемом Государственной Думой, упоминание о водном налоге отсутствует.

  • стимулирования экономного расходования водных ресурсов;
  • дифференцированности ставок платы за пользование водным объектом в зависимости от речного бассейна;
  • увеличения размера платы за пользование водными объектами, если потребность в водных ресурсах превышает допустимый объем забора (изъятия) водных ресурсов;
  • равномерности поступления платы за пользование водными объектами в течение календарного года.

В федеральный бюджет должно поступить 4665 млн руб. сбора за пользование водными биологическими ресурсами. Администрирование указанных сборов возложено на ФНС России. Эти сборы исчисляются и уплачиваются в 2006 г. в соответствии с гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» НК РФ.

Один из наиболее частых вопросов, связанных с применением положений данной главы, касается порядка применения ставки сбора в размере 0 руб. за вылов водных биологических ресурсов в научных целях (ст. 333.3 НК РФ). В связи с этим поясним, на основании каких нормативно-правовых актов можно установить, что пользователь имеет право на осуществление лова в указанных выше целях и, соответственно, применение нулевой ставки.

Постановлением Правительства РФ от 27.10.2005 N 644 утверждено Положение, которое устанавливает порядок распределения между пользователями водных биологических ресурсов квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов для осуществления рыболовства, в том числе в научно-исследовательских и контрольных целях (так называемые научные квоты).

Граждане и юридические лица, претендующие на получение этих квот (далее — заявители), подают в Росрыболовство заявку по установленной Минсельхозом России форме. Отметим, что заявитель представляет при этом справку из налогового органа об отсутствии просроченной задолженности по обязательным платежам в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации за год, предшествующий году подачи заявки. И если таковая задолженность имеется, заявка не рассматривается.

Росрыболовство Приказом от 03.02.2005 N 47 определило, что основанием для проведения работ по вылову (добыче) водных биологических ресурсов в научно-исследовательских целях являются планы-графики научных исследований водных биологических ресурсов по закрепленным сферам деятельности, разрабатываемые специализированными научно-исследовательскими организациями и утверждаемые Росрыболовством. Эти организации проводят конкурсный отбор специализированных судов на основе заявок рыбодобывающих компаний.

При приеме и регистрации заявок обращается внимание на наличие справки из налогового органа, подтверждающей отсутствие на дату подачи заявки просроченных задолженностей в бюджеты всех уровней. Также представляются сведения об отсутствии в течение предшествующего года у рыбодобывающей компании нарушений природоохранного законодательства и (или) неоплаченных штрафов, наложенных в судебном порядке.

Таким образом, при наличии у налоговых органов вопросов к какой-либо организации о правомерности применения нулевой ставки сбора при ведении промысла для научных целей организация должна представить упомянутые выше планы-графики ресурсных исследований, где предусмотрено ее участие в указанной деятельности.

Следует отметить, что до настоящего времени в гл. 25.1 НК РФ не прописаны ни конкретный механизм корректировки платежной базы, ни сроки внесения уточненной суммы сбора в случаях внесения тех изменений в разрешения на лов, которые касаются объемов добычи водных биоресурсов. Внесение таких изменений в разрешительные документы предусмотрено в ст.

36 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов». Согласно данной статье допускается внесение изменений в выданные разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов в случаях изменения или уточнения районов промысла, квот добычи (вылова) водных биоресурсов.

Изменения вносятся органом, выдавшим такое разрешение, непосредственно в подлинник разрешения на добычу водных биоресурсов или посредством телеграфного отправления и являются неотъемлемой частью данного разрешения. Порядок оформления, выдачи, регистрации разрешений на добычу (вылов) водных биоресурсов и внесения в них изменений устанавливается Правительством РФ.

Напомним, что в соответствии с гл. 25.1 НК РФ сбор вносится исходя из объема водных биологических ресурсов, указанных в разрешении, а не в зависимости от фактического объема улова. Отчасти эта норма была предложена разработчиками указанной главы НК РФ потому, что, по их мнению, невозможно проконтролировать реальный объем вылова, а следовательно, нет смысла устанавливать сбор за фактический улов.

Тем не менее проблему решать все равно надо, в том числе путем введения специальной отчетности, которая будет использоваться и для расчета налоговой базы. Основа для такой работы имеется — это ежеквартальная форма федерального государственного статистического наблюдения N 1-П (рыба) «Сведения об улове рыбы, добыче других водных биоресурсов и производстве рыбной продукции», которая существует уже несколько лет и постоянно совершенствуется.

Форму N 1-П (рыба) представляют практически все плательщики сбора: юридические лица всех форм собственности (включая малые предприятия в режиме сплошного наблюдения), их обособленные подразделения, рыболовецкие артели (колхозы), индивидуальные предприниматели, а также хозяйствующие субъекты, с которыми заключены договоры о ведении совместной деятельности или договоры аренды.

При этом в показатель «Улов рыбы и добыча других водных биоресурсов» включаются данные об улове всех видов рыб, беспозвоночных (ракообразных, моллюсков, иглокожих), водорослей, морских млекопитающих (китов, морского зверя), выловленных в исключительной экономической зоне России, экономических (рыболовных) зонах зарубежных государств и открытых районах Мирового океана, во внутренних естественных водоемах, водохранилищах и прудах.

Предлагаем ознакомиться:   Как подарить приватизированную квартиру если есть другие собственники

Законом «О федеральном бюджете на 2006 год» предусмотрены также доходы:

  1. от платы за пользование водными биоресурсами по межправительственным соглашениям (900 млн руб.);
  2. от проведения аукционов по продаже долей в общем объеме квот на вылов водных биоресурсов, вновь разрешаемых к использованию в промышленных целях, а также во вновь осваиваемых районах промысла (100 млн руб.);
  3. от применения рыночного механизма оборота долей, определяемых федеральными органами исполнительной власти, в общем объеме квот на вылов водных биоресурсов.

Администрирование указанных видов доходов возложено на Росрыболовство.

Целесообразно отметить, что Минсельхоз России Приказом от 05.09.2005 N 163 утвердил Порядок проведения аукционов по продаже промышленных квот добычи (вылова) водных биоресурсов и долей в общем объеме квот добычи (вылова) водных биоресурсов для осуществления промышленного рыболовства. Порядком предусмотрено, что для участия в аукционе заявители представляют в том числе справку из налогового органа по месту государственной регистрации участника аукциона об отсутствии просроченной задолженности по налогам и сборам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, датированную числом не ранее даты опубликования извещения о проведении аукциона.

Бюджет, в котором налоги и сборы отражают исключительно используемые природные ресурсы, таким образом, постепенно обедняется. Законодательная база Регуляцией платежей за использование природных ресурсов занимается Налоговый кодекс, а также ряд нормативных и законодательных актов РФ. Обратимся к следующей таблице, чтобы подробно рассмотреть наиболее важные нюансы, регулируемые тем или иным документом: Документ Важные детали содержания, описание документации Налоговый кодекс В налоговом кодексе предложено не только трактование всех необходимых понятий (налогоплательщик, налог, система платежей и т.д.

Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Поступления разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации по месторождениям и участкам недр (кроме участков недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участков недр местного значения) планируются в размере 20 435,3 млн руб.

Отметим, что, анализируя эту цифру, Счетная палата РФ взяла за точку отсчета количество аукционов по месторождениям полезных ископаемых, проведенных в 2005 г. И на этом основании сделала вывод, что если их количество будет таким же и в 2006 г., то поступления указанных разовых платежей в 2006 г. могут превысить более чем на 6000 млн руб.

их запланированный объем. Однако это спорный вывод, так как в 2006 г. на новые аукционы будут выставлены другие участки недр, в которых уровень запасов полезных ископаемых и их виды могут быть совершенно несопоставимы с участками, включенными в аукционы 2005 г. А эти различия напрямую связаны с размерами разовых платежей.

Плата за геологическую информацию о недрах в Законе «О федеральном бюджете на 2006 год» предусмотрена в размере 4,8 млн руб., что на 36% меньше установленных на 2005 г. показателей.

При этом следует отметить, что определенная на 2006 г. сумма указанной платы тоже может быть увеличена по результатам фактического сбора, так как уже на 1 августа 2005 г. она превысила 77 млн руб., что более чем в 10 раз больше законодательно установленной на 2005 г.

Особо следует рассмотреть вопрос о сборе за участие в конкурсе (аукционе) и сборе за выдачу лицензий, поскольку в порядке определения размера этих сборов произошли некоторые изменения.

Так, Приказом Роснедр от 28.06.2005 N 729 утверждены Временные методические рекомендации по определению суммы сбора за выдачу лицензий на право пользования недрами. В соответствии с ними сумма сбора за выдачу лицензии на право пользования недрами определяется на основании Сметы расходов на выдачу лицензии на право пользования недрами исходя из затрат Роснедр по недропользованию и/или его территориальных органов на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии и устанавливается на финансовый год.

  • на изготовление бланков лицензий;
  • на определение (расчет) конкретных ставок регулярных платежей за пользование недрами (при выдаче лицензий, предусматривающих геологическое изучение участка недр, а также проведение геолого-разведочных работ);
  • на расходные материалы, используемые для целей выдачи лицензии (канцелярские товары, бумага, расходные материалы для печатающих устройств, дискеты и т.п.);
  • на услуги связи (междугородные переговоры, почтовые расходы и т.п.); командировочные расходы, связанные с обеспечением мероприятий по выдаче лицензии;
  • на обеспечение мероприятий, связанных с выдачей лицензии, техническими и транспортными средствами (амортизация оборудования, ремонт, техническое обслуживание и другие расходы на содержание) и иные обоснованные расходы на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.

Другим Приказом Роснедр от 17.06.2005 N 688 утверждены Временные методические рекомендации по определению суммы сбора за участие в аукционах (конкурсах) на право пользования участками недр. Ими установлено, что сумма этого сбора также определяется на основании сметы расходов.

К затратам, связанным с проведением аукционов и конкурсов, отнесены расходы:

  • на подготовку пакета геологической, геолого-геофизической и иной информации по соответствующему участку недр; условий пользования участком недр; презентационного рекламно-информационного пакета документации, предоставляемого потенциальным заявителям;
  • на определение (расчет) стартового размера разового платежа за пользование участком недр и на проведение при необходимости для этих целей стоимостной оценки; на публикацию информации о выносимом на аукцион (конкурс) участке недр, а также на подготовку и опубликование результатов аукциона (конкурса) в средствах массовой информации.

Кроме того, основную часть расходов составят, видимо, оплата труда привлекаемых экспертов по экспертизе заявочных материалов и затраты, связанные с организацией работы аукционной (конкурсной) комиссии (наем помещений, оплата проезда и проживания членов комиссии, обеспечение комиссии необходимыми техническими средствами, расходы на оплату услуг связи).

Поступления платы за негативное воздействие на окружающую среду в 2006 г. планируются в объеме 2475 млн руб., что несколько больше плана 2005 г. С учетом роста ВВП в фактических ценах в 2006 г. по отношению к ожидаемому исполнению 2005 г. на 16% можно ожидать, что фактически этой платы будет собрано больше, чем определено Законом «О федеральном бюджете на 2006 год».

Дело в том, что основная часть нормативов платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления утверждена Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344.

А Постановлением Правительства РФ от 01.07.2005 N 410 в это Постановление был внесен ряд дополнений и изменений, в том числе введены новые вещества, за которые плата ранее не взималась. K ним, в частности, относятся такие вещества, как вулканизационные газы шинного производства, диметилфталат, диэтилфталат, изобутилбензоат, калий нитрат, кальций гидроксид, кальций нитрат, кобальт, мазутная зола теплоэлектростанций, метилакрилат, метиламин, пыль выбросов табачных фабрик и некоторые другие.

Предположим, предприятие осуществило в 2006 г. выбросы в пределах нормативов сероуглерода в объеме 500 т (норматив по этому веществу в 2005 г. не менялся), а также свинца сернистого 100 т (норматив в 2005 г. был изменен).

50 т х 410 руб. (ставка платы) х 1,3 = 26 650 руб.;

10 т х 1206 руб. (ставка платы) х 1,08 = 13 024,8 руб.

Итого: 39 674,8 руб.

Бюджетным кодексом РФ (с изм. от 19.12.2005 N 159-ФЗ) установлено, что плата за негативное воздействие на окружающую среду в федеральный бюджет зачисляется по нормативу 20%, в бюджеты субъектов Российской Федерации — 40%, в бюджеты городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга — 80%, а в бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов — 40%.

Администратором указанных платежей является Ростехнадзор. Согласно Постановлению Правительства РФ от 30.07.2004 N 401 (далее — Постановление N 401) Ростехнадзор выдает разрешения на выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и на вредные физические воздействия на атмосферный воздух.

Предлагаем ознакомиться:   Проверить задолженность налог на имущество

Следует также отметить, что в конце прошлого года совместным Приказом МПР России N 313 и Минфина России N 143н от 22.11.2005 отменен один из самых «долгоживущих» нормативно-правовых актов в сфере регулирования платы за загрязнение окружающей среды, а именно — Порядок направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации, утвержденный еще 3 марта 1993 г.

Этим совместным Приказом «десятипроцентный» Порядок признан утратившим силу в связи с принятием Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». То есть понадобилось почти пять лет после принятия федерального законодательного акта, чтобы отменить ведомственный нормативный акт. И, на наш взгляд, этому есть объективные причины.

Во-первых, Законом «Об охране окружающей среды» было предусмотрено, что формы платы за негативное воздействие на окружающую среду определяются федеральными законами. Но в течение 2002 — 2005 гг. так и не было принято специального закона, регулирующего порядок исчисления и внесения данной платы. Продолжало частично действовать и Постановление Правительства РФ от 28.08.

Кроме того, в «десятипроцентном» Порядке содержалось несколько важных норм, отсутствующих в других нормативно-правовых актах. Например, в нем указывалось, что природопользователи должны определять и согласовывать с соответствующими органами на год с поквартальной разбивкой величину платы за загрязнение окружающей среды (так называемые плановые платежи), а затем то же самое осуществлять по фактическим размерам платы за загрязнение окружающей природной среды с представлением указанных сведений по специальным формам, прилагаемым к «десятипроцентному» Порядку, налоговым органам.

После отмены этого Порядка МПР России и Минфином России логично предположить, что необходимые формы сведений сразу утвердят. Видимо, это должен был сделать Ростехнадзор, поскольку согласно Постановлению N 401 он осуществляет нормативное правовое регулирование по вопросам взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Надо сказать, что вопрос о совершенствовании системы платежей за негативное воздействие на окружающую среду неоднократно рассматривался Правительством РФ. Ростехнадзор предложил принять решение по двум основным направлениям совершенствования системы платежей: первое — тактическое, ориентированное на уточнение действующего порядка, обеспечение выполнения заданий, предусмотренных федеральным бюджетом; второе — стратегическое, определяющее совершенствование системы платежей за негативное воздействие на окружающую среду.

Можно предположить, что в рамках новой общей концепции системы экологических платежей будет решен и такой наболевший вопрос, как взимание платы за негативное воздействие на окружающую среду с физических лиц — владельцев автотранспорта. Напомним, что пока эта категория «загрязнителей» платежи не вносит и величина ущерба, наносимого окружающей среде владельцами автотранспорта, не компенсируется соответствующими платежами.

Для крупных городов эта проблема очень серьезная. Так, например, в Москве на 1000 жителей приходится около 220 ед. автотранспортных средств. И выбросы от автомобилей составили в 2005 г. свыше 80% от всех выбросов загрязняющих веществ. А доля автомобилей, принадлежащих физическим лицам, составляет также более 80% от общего количества автомобилей в городе.

Налог на использование природных ресурсов украина

В связи с вышеизложенным, налог, объектом которого выступает земля, вправе относиться к имущественным налогам, а точнее к налогам на недвижимость [47, с.31]. Алехин С.Ю.

Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объект налогообложения. Представляет собой полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации либо за ее пределами, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Платежи за пользование лесным фондом

Поступление платежей за пользование лесным фондом и лесами иных категорий в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, в 2006 г. прогнозируется в объеме 4777,6 млн руб. Согласно ст. 18 Закона «О федеральном бюджете на 2006 год» минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, действовавшие в 2001 г.

, следует применять с коэффициентом 1,6. Отметим, что данные ставки были утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.02.2001 N 127. У некоторых лесопользователей может возникнуть вопрос: нет ли здесь некоторой неточности в порядке применения ставок, ведь Постановлением Правительства РФ от 08.08.2003 N 476 в это Постановление были внесены изменения?

Поясним, что изменения не касались размера самих ставок, поэтому ссылка в Законе «О федеральном бюджете на 2006 год» на ставки, действовавшие в 2001 г., совершенно обоснованна.

При этом порядок исчисления и уплаты платежей за пользование лесным фондом в 2006 г. по-прежнему в основном регулируется Лесным кодексом РФ, принятым еще в 1997 г. Однако Правительство РФ внесло в 2005 г. в Государственную Думу проект нового Лесного кодекса. Ранее планировалось и внесение проекта федерального закона «О платежах за пользование лесным фондом», но пока он находится в стадии разработки.

Кроме того, Законом «О федеральном бюджете на 2006 год» предусмотрена плата за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий в размере 856 млн руб.

Напомним, Постановлением Правительства РФ от 17.11.2004 N 647 (далее — Постановление N 647) утверждены Правила расчета и взимания платы за перевод лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, и за перевод земель лесного фонда в земли иных (других) категорий.

Постановлением N 647 утверждены также базовые размеры указанной платы и коэффициенты, учитывающие экологическую составляющую оценки земель лесного фонда в зависимости от группы и категории защитности лесов I группы и срок перевода лесных земель в нелесные земли. Базовые размеры платы установлены для резервных лесов III группы, дифференцированных по группам древесных пород и по классам бонитета (показателя продуктивности леса).

В Постановление N 647 в 2006 г. было внесено дополнение (см. Постановление Правительства РФ от 13.01.2006 N 9), в соответствии с которым размер платы за перевод земель лесного фонда в земли особо охраняемых территорий и объектов в целях создания особо охраняемых природных территорий федерального значения (государственных природных заповедников, национальных парков, государственных природных заказников, памятников природы, дендрологических парков и ботанических садов), в целях организации историко-культурных заповедников федерального значения, а также в случаях отнесения земель лесного фонда к территориям исторических поселений федерального значения определяется равным нулю.

Функции по администрированию этих платежей возложены на Рослесхоз.

В заключение целесообразно отметить следующее. Многие плательщики знакомы с ситуацией, когда по одному и тому же спорному вопросу имелись противоречивые разъяснения Минфина России и ФНС России (ранее — МНС России). Такая ситуация порождала различные коллизии не только во взаимоотношениях между этими ведомствами, но и в ходе судебных разбирательств между налогоплательщиками и налоговыми органами, вызывая недоумение у самих представителей судебных органов.

Для решения спорных вопросов и координации взаимодействия Минфина России и ФНС России в налоговой сфере создана специальная Межведомственная комиссия (см. Приказ Минфина России от 09.08.2005 N 102н). Не совсем, правда, ясно, когда эта Комиссия закончит рассматривать уже имеющиеся спорные вопросы, связанные с налогообложением, и каким образом будет успевать рассматривать вновь возникающие.

В данных обстоятельствах тем более не следует забывать о нормах ст. 111 НК РФ, согласно которой обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается в том числе выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

В.В.Петрунин

Государственный советник РФ

III класса,

советник Правового департамента

Правительства РФ

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector