Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы:
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Создаем резерв на оплату отпусков

Создаем резерв в налоговом учете

Российский бухгалтер,
N 8, 2012 год

Елена
Акимова,эксперт журнала

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Дебет20(08.3,
23,
25,
26,
29,
44
…) Кредит 96
субсчет “Резерв на оплату отпусков” – произведены отчисления в
резерв на предстоящую оплату отпусков.

Дебет96Кредит70 –
на выплачиваемые в связи с уходом в отпуск суммы среднего
заработка, а также компенсации за неиспользованный отпуск;

Дебет96Кредит69 –
на соответствующие суммы страховых взносов.

Дебет09Кредит68 –
Отражено ОНА в момент начисления суммы обязательств на оплату
отпусков;

Дебет69Кредит09 –
отражено погашение ОНА при предоставлении отпуска или начислении
компенсации за неиспользованный отпуск.

Если в бухучете суммы
резерва не хватает для оплаты отпусков, отпускные нужно списывать
сразу на счета учета затрат.Конкретной методики
определения величины оценочного обязательства и порядок его
признания (однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.

) в ПБУ
8/2010 не прописан. Отсутствует пока такой механизм и в других
действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету.В
разделе
III ПБУ 8/2010 изложен лишь следующий общий порядок: оценочное
обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в
сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести
обязательство на другое лицо (п.

15
ПБУ 8/2010).Иными словами в
соответствии с п.15 ПБУ
8/2010 по состоянию на каждую отчетную дату организация должна
отразить в бухгалтерской отчетности резерв в той сумме, которая
позволит ей полностью рассчитаться с работниками по причитающимся
им отпускным.

Поэтому величина резерва на отчетную дату должна
представлять собой сумму, которую работники предприятия вправе
истребовать при уходе в отпуск либо в связи с увольнением.Следовательно, вопрос
создания резерва на оплату отпусков требует раскрытия в учетной
политике для целей бухгалтерского учета следующей обязательной
информации:-
дата начисления резерва,-
методика расчета отчислений в резерв.

Начиная с 2011 г. резервы предстоящих расходов, в том числе на выплату отпускных, можно создавать только в порядке, предусмотренном ПБУ 8/2010, признавая оценочное обязательствоподп. 17 п. 1 приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н. Оценочные обязательства признаются при одновременном соблюдении следующих условийп. 5 ПБУ 8/2010:

  • у организации с большой долей вероятности существует обязанность, и ее невозможно не исполнить;
  • в результате исполнения этой обязанности вероятно уменьшение экономических выгод;
  • можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

Как видите, в случае с отпускными выплатами все эти три условия выполняются. Оценочные обязательства отражаются в бухучете по дебету счета учета расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходовп. 8 ПБУ 8/2010.

Но ни ПБУ 8/2010, ни какой-либо другой нормативный документ не содержит конкретного порядка расчета ежемесячных отчислений в резерв. Поэтому вы должны разработать его сами и выбранный способ создания резерва закрепить в учетной политикеп.

Применение этого варианта можно обосновать тем, что работник может попросить предоставить ему отпуск авансом, то есть раньше, чем положено по ТКст. 122 ТК РФ, а работодатель вправе пойти ему навстречу.

* Если работник имеет право на дополнительные дни отпуска, например он работает на Крайнем Северест. 321 ТК РФ, то сумма резерва рассчитывается с учетом этих дней.

Для расчета среднедневной зарплаты логично использовать тот же порядок, который вы используете при расчете отпускных работникуПоложение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв.

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. В качестве расчетного периода можно взять 12 календарных месяцев, предшествующих моменту расчета резерва (то есть предыдущий год при расчете резерва в январе)п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Если в течение года вы принимаете на работу новых сотрудников, общую сумму резерва нужно будет увеличить на сумму резерва, созданного по этим работникам.

* За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяцап.

Надо сказать, что именно этот вариант отвечает требованиям к оценке размера обязательств перед работниками в соответствии с МСФО. Правда, он вызывает затруднения у бухгалтеров из-за сложности расчета, поскольку приходится ежемесячно рассчитывать количество дней отпуска, на которые имеет право каждый работник.

По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении начисленные суммы резерва списываются.

/ условие / Иванов И.И. работает в организации с 1 января 2011 г., январь, февраль и март отработаны полностью. Петров А.А. принят на работу 15 марта 2011 г. Тариф страховых взносов у организации — 34%. С 1 по 7 апреля Иванов ушел в отпуск, при этом он получил отпускные в размере 14 000 руб. (на них были начислены страховые взносы на сумму 4760 руб.).

Предлагаем ознакомиться:   Книга учета налогов и расходов для ип

Среднедневная зарплата за январь, февраль и март у Иванова — 2000 руб., а у Петрова — 1500 руб.

Для упрощения примера страховые взносы на «несчастное» страхование и НДФЛ учитывать не будем.

/ решение / Проводки будут следующими.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На 31 января
Отражены отчисления в резерв
(2,33 дн. х 2000 руб. 2,33 дн. х 2000 руб. х 34%)
20 «Основное производство» 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 6 244,40
На 28 февраля
Отражены отчисления в резерв
(4,66 дн. х 2000 руб. 4,66 дн. х 2000 руб. х 34% – 6244,40 руб.)
20 «Основное производство» 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 6 244,40
На 31 марта
Отражены отчисления в резерв
((6,99 дн. х 2000 руб. 6,99 дн. х 2000 руб. х 34%) (2,33 дн. х 1500 руб. 2,33 дн. х 1500 руб. х 34%) – 6244,40 руб. х 2)
20 «Основное производство» 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 10 927,72
Петров был принят на работу 15 марта, с 15 по 31 марта он отработал 17 календарных дней. Таким образом, на 31 марта Петров имеет право на 2,33 дня отпуска
В апреле на дату ухода Иванова в отпуск
Отпускные выплаты списаны за счет резерва 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 14 000,00
Взносы во внебюджетные фонды с отпускных выплат списаны за счет резерва 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 4 760,00

При любом варианте учета может получиться так, что средств начисленного резерва в каком-либо месяце окажется недостаточно для покрытия расходов (отпускных выплат и начисленных на них страховых взносов).

В этом случае вам нужно отнести остаток отпускных выплат и начисленных на них взносов, не покрытый резервом, сразу на счета затратп. 21 ПБУ 8/2010. Но учтите, что в дальнейшем нельзя делать отчисления в резерв под уже отгулянные отпуска.

В конце года нужно провести инвентаризацию резерва. По ее итогам уточняется размер остатка резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной заработной платып. 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49; п. 23 ПБУ 8/2010.

Если отпуск в текущем году не полностью использован работником, то сумма резерва, которая соответствует неиспользованным дням, переносится на следующий год. А при выявлении недостатка резерва надо сделать доначисления, включив их в расходы.

Создаем резерв в бухучете

Эту сумму вы ежемесячно будете учитывать в составе расходов на оплату трудап. 24 ст. 255, п. 2 ст. 324.1 НК РФ.

ШАГ 3. В течение года списывайте затраты на выплату отпускных и взносов за счет созданного резерва.

Здесь также возможна ситуация, когда суммы созданного резерва недостаточно для покрытия расходов по отпускам. Тогда перерасход расходов надо «придержать». То есть в налоговых расходах в течение года будет отражаться лишь сумма ежемесячных отчислений в резерв.

И только по итогам года на основании проведенной инвентаризации вы сопоставите фактические расходы на оплату отпускных и общую сумму созданного резервап. 3 ст. 324.1 НК РФ и учтете остатки. Как видим, теперь в налоговом и бухгалтерском учете разные принципы признания расходов при недостаточной сумме резерва.

Создаем резерв на оплату отпусков

Затем сложите полученные суммы по каждому работнику, не использовавшему свой отпуск в текущем году.

ШАГ 5. После инвентаризации с остатками резерва или суммой отпускных и взносов, на которые его не хватило, нужно поступить следующим образомпп. 3—5 ст. 324.1 НК РФ.

1п. 7 ст. 250 НК РФ

Дата
начисления резерва

Начисление резерва на
оплату отпусков может производиться ежемесячно на последнее число
месяца или ежеквартально перед составлением отчетности.Подлежащие предоставлению
и оплате работодателем дни отпуска накапливаются постепенно за
время фактической работы сотрудника.

Поэтому по мнению автора при
выборе даты начисления резерва логично признавать резерв по
накапливаемым отпускам для максимальной достоверности данных
ежемесячно, по мере возникновения у сотрудников права на дни
отпуска.

Предлагаем ознакомиться:   Режим налогообложения доходы минус расходы

Такой вывод можно сделать исходя из п.15 ПБУ
8/2010. В нем сказано, что оценочное обязательство нужно
признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов,
необходимых для расчетов по этому обязательству.

Методика расчета отчислений в резерв

(ФОТ страховые взносы) за месяц / 28 x 2,33 дн.

ОР = СЗ x Д,

где ОР – отчисления в
резерв, руб.; СЗ – среднедневной заработок, руб.; Д – количество
дней отпуска, “заработанных” работником за отчетный период.Общая сумма отчислений в
резерв определяется исходя из полученных по каждому работнику сумм,
увеличенных на страховые взносы.

Условие

1. Оценочное
обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на
конец каждого месяца исходя из ФОТ организации за месяц и
начисления страховых взносов и взносов на страхование от несчастных
случаев.

2. Зарплата новых
работников и выплаты уволившимся в месяце работников исключаются из
расчета суммы отчислений в резерв.

3. За каждый месяц работы
(в т.ч. если в течение этого месяца работник был на больничном и
т.д.) сотрудник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого
отпуска;

4. При расчете величины
ежемесячных отчислений в резерв нужно исходить из того, что ФОТ с
учетом страховых взносов за месяц равен сумме отпускных с учетом
страховых взносов за год;

5. При расчете размера
отчислений используется формула:Сумма отчисления в резерв
= (ФОТ страховые взносы за месяц) : 28 х 2,33.Данные для
расчета

Предположим, начисленная
заработная плата сотрудникам за январь составила 1300000 руб., за
февраль – 1000500 руб., за март – 1520000 руб.В
2012 году начисляются страховые взносы в размере:-
22% – ПФР,-
2,9% – ФСС,-
5,1% – ФФОМСОтчисления на страховые
взносы от несчастных случаев в производстве в размере 0,2%.

Фактические расходы на
оплату отпусков составили:-
в январе 2012 года – 85000 руб. (отпускные), 25517 руб. (страховые
взносы травматизм);-
в феврале 2012 года – в отпуск никто не уходил;-
в марте 2012 года – 105000 руб.

Период

ФОТ (руб.)

Страховые
взносы травматизм (руб.)

Сумма
отчислений в резерв (гр.2 гр.2) х 2,33 : 28

1

2

3

4

Январь

1300000

390260

140653,78

Февраль

1000500

300350,10

108249,32

Март

1520000

456304

164456,73

Итого за I квартал

3820500

1146914,10

413359,83

Так как организация не
создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей
налогообложения прибыли, то в момент начисления суммы резерва
отражается отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется
путем умножения суммы начисленного резерва на ставку налога на
прибыль (20%).

При предоставлении отпуска сотрудникам в момент
признания расходов на отпуск в налоговом учете ранее начисленный
ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в
налоговом учете расходы.

Дата

Содержание
хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Первичный
документ

Дебет

Кредит

Январь

20 января 2012 года

За счет средств резерва
начислены отпускные за январь

96
“Резервы предстоящих расходов”

70
“Расчеты с персоналом по оплате труда”

85000

Записка расчет о
предоставлении отпуска работнику (Т-60)

20 января 2012 года

За счет средств резерва
начислены страховые взносы

96
“Резервы предстоящих расходов”

69
“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

25517

Карточки учета сотрудников,
бухгалтерская справка расчет

31 января 2012 года

Начислена заработная плата за
январь

44
“Расходы на продажу”

70
“Расчеты с персоналом по оплате труда”

1300000

Расчетная ведомость по
заработной плате (Т-51)

31 января 2012 года

Начислены страховые взносы

44
“Расходы на продажу”

69
“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

390260

Карточки учета сотрудников,
бухгалтерская справка расчет

31 января 2012 года

Начислен резерв на оплату
отпусков за январь

44
“Расходы на продажу”

96
“Резервы предстоящих расходов”

140653,78

Учетная политика,
Бухгалтерская справка расчет

31 января 2012 года

Начислено ОНА (140653,78 х
20%)

09
Отложенные налоговые активы

68
субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

28130,76

Бухгалтерская
справка-расчет

31 января 2012 года

Погашено ОНА
((85000 25517) х 20%)

68
субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

09
Отложенные налоговые активы

22103,40

Бухгалтерская
справка-расчет

Февраль

29 февраля 2012 года

Начислена заработная плата
работникам за февраль

44
“Расходы на продажу”

70
“Расчеты с персоналом по оплате труда”

1000500

Расчетная ведомость по
заработной плате (Т-51)

29 февраля 2012 года

Начислены страховые взносы

44
“Расходы на продажу”

69
“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

300350,10

Карточки учета сотрудников,
бухгалтерская справка

29 февраля 2012 года

Начислен резерв на оплату
отпусков за февраль

44
“Расходы на продажу”

96
“Резервы предстоящих расходов”

108249,32

Учетная политика,
Бухгалтерская справка-расчет

29 февраля 2012 года

Начислено ОНА (108249,32 х
20%)

09
Отложенные налоговые активы

68
субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

21649,86

Бухгалтерская
справка-расчет

Март

14 марта 2012 года

За счет средств резерва
начислены отпускные за март

96
“Резервы предстоящих расходов”

70
“Расчеты с персоналом по оплате труда”

105000

Записка расчет о
предоставлении отпуска работнику (Т-60)

14 марта 2012 года

За счет средств резерва
начислены страховые взносы

96
“Резервы предстоящих расходов”

69
“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

31521

Карточки учета сотрудников,
бухгалтерская справка

31 марта 2012 года

Начислена заработная плата за
март

44
“Расходы на продажу”

70
“Расчеты с персоналом по оплате труда”

1520000

Расчетная ведомость по
заработной плате (Т-51)

31 марта 2012 года

Начислены страховые взносы

44
“Расходы на продажу”

69
“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

456304

Карточки учета сотрудников,
бухгалтерская справка

31 марта 2012 года

Начислен резерв на оплату
отпусков за март

44
“Расходы на продажу”

96
“Резервы предстоящих расходов”

164456,73

Учетная политика,
Бухгалтерская
справка-расчет

31 марта 2012 года

Начислено ОНА (164456,73 х
20%)

09
Отложенные налоговые активы

68
субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

32981,36

Бухгалтерская
справка-расчет

31 марта 2012 года

Погашено ОНА (105000 31521 х
20%)

68
субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

09
Отложенные налоговые активы

27304

Бухгалтерская
справка-расчет

При втором варианте
формирования резерва среднедневной заработок исчисляется по
правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 24 декабря
2007 года N 922 “Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы” (далее по тексту – Положение N 922).

Независимо от режима работы, средний заработок определяется исходя
из фактически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12
календарных месяцев, предшествующих периоду, для которого
определяется средняя зарплата.

Предлагаем ознакомиться:   Закон о запрете примерки нижнего белья

В
случае если расчетный период отработан полностью:-
сумма выплат за расчетный период /(29,4 х 12).В
случае если расчетный период отработан не полностью:-
сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в
периоде.

Количество календарных
дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью
отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце
х 29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не
полностью отработанный месяц.

Если работник проработал
в организации меньше 12 месяцев, то для расчета резерва берется
зарплата, начисленная за период работы.Для расчета среднего
заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда
виды выплаты, начисляемые за отработанные дни в соответствии с
действующей в организации системой оплаты труда.

Создаем резерв на оплату отпусков

К таким видам
оплаты относятся:-
зарплата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам
(должностным окладам) за отработанное время;-
зарплата, начисленная работнику по сдельным расценкам;-
зарплата, начисленная в процентах от выручки или комиссионное
вознаграждение;


зарплата, выданная в неденежной форме;-
зарплата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего
событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда,
независимо от времени начисления;

https://www.youtube.com/watch?v=https:www.googleadservices.compageadaclk


надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное
мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание
иностранного языка, совмещение профессий (должностей), увеличение
объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector