Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

На компенсационные выбросы загрязняющих веществ начисляется ндс в смете

Платежи за выбросы: право, учет, налоги

Порядок расчета платы и отражения ее в учете рассмотрим на примере.

Пример №1.

В ходе деятельности АО «Гигант» в 3 квартале 2015 произвело выброс в окружающую среду – в реку было выброшен аммоний-ион в размере 4,3 тонны. Для «Гиганта» установлены нормативы, согласно которых сброс веществ ограничен показателем 1,5 тонн.

При расчете платы бухгалтером «Гиганта» были использованы следующие показатели:

  • 1,17 – коэффициент к базовым нормативам («Гигант» ведет деятельность в г. Калуга);
  • 1,98 – поправочный коэффициент для выбросов аммоний-иона;
  • 551 руб./т – плата за выброс аммоний-иона в пределах нормы;
  • 755 руб./т – плата за выброс аммоний-иона в пределах временных лимитов.
Описание Расчет Результат
Плата в пределах нормы 551 руб. * 1,5 тонн* 1,17 * 1,98 1.914 руб.
Плата в пределах временных лимитов 2.755 руб. * (2,8 тонн – 1,5 тонн) * 1,17 * 1,98 8.297 руб.
Плата сверх лимитов 2.755 руб. * (4,3 тонн – 2,8 тонн) * 1,17 * 1,98 * 5 47.567 руб.
ИТОГО 1.914 руб. 8.297 руб. 47.567 руб. 57.778 руб.
Дебет Кредит Описание Сумма Документ
20 76 Плата за ВЗВ Начисление платы за выбросы в пределах нормы 1.914 руб. Расчет платы за ВЗВ
91.2 76 Плата за ВЗВ Начисление платы за выбросы в пределах лимитов и сверх лимитов (8.297 руб. 47.567 руб.) 55.864 руб. Расчет платы за ВЗВ
99 68 Налог на прибыль Учтена сумма постоянного налогового обязательства по сверхнормативной выплате за выбросы (55.864 руб. * 20%) 11.173 руб. Расчет платы за ВЗВ, бухгалтерская справка-расчет

Водопользователь вправе использовать водные объекты только на основании договора водопользования, в котором одна сторона — исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, а другая — водопользователь, или на основании соответствующего разрешения исполнительного органа государственной власти либо органа местного самоуправления.

Следовательно, если организация не является водопользователем, она не осуществляет платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, о которых идет речь в п. 4 ст. 270 НК РФ.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (Постановления Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 7317/05, ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А26-8527/04-210).2. В Постановлении ВАС РФ от 24.01.2006 N 7317/05 указано также на то, что согласно п.

Предприятие «Водоканал», ссылаясь на постановление Правительства РФ от 31.12.1995 N 1310 «О взимании платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов», предъявляет нашему предприятию суммы платы за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в горколлектор с начислением НДС.

Можем ли мы включать затраты по плате за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в расходы, чтобы уменьшить налог на прибыль? Имеем ли мы право на вычет указанного НДС? Позиция Минфина России Затраты по оплате сверхнормативного сброса в целях исчисления налога на прибыль не признаются расходами (см.

Инфо

Установление лимитов на выбросы и сбросы допускается только при наличии планов снижения выбросов и сбросов, согласованных с органами исполнительной власти, осуществляющими государственное управление в области охраны окружающей среды. Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов могут быть учтены только платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов.

При этом плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов), но превышающие предельно допустимые нормативы, а также плата за сверхлимитные выбросы являются платежами за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

В соответствии с указанным постановлением устанавливается два вида базовых нормативов платы:1) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;

2) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов). Данные нормы действуют и в 2016 г. Вместе с тем, ст.

Предлагаем ознакомиться:   Закон об образовании в новой редакции

Следовательно, плата за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в составе сточных вод является платой за услуги «Водоканала» по приему и очистке сточных вод, и законом прямо предусмотрена возможность отнесения этих расходов к уменьшающим налоговую базу при исчислении налога на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой: Постановления Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 7317/05, от 15.06.2005 N 15378/04, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 N А03-9738/2006-14, ФАС Уральского округа от 15.02.

2007 N А71-6066/06.Таким образом, плата по договорам с предприятиями «Водоканала» за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в составе сточных вод в систему канализации является материальным расходом, уменьшающим налогооблагаемый доход организации.Налог на добавленную стоимостьСогласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст.

В договоре сказано, что прием сточных вод с концентрациями загрязняющих веществ, превышающими установленные допустимые нормы, производится за дополнительную плату. Исходя из этого ВАС РФ пришел к выводу, что повышенная (дополнительная) плата за превышение нормативного сброса не относится к штрафным санкциям.

По сути, она является видом дифференцированного тарифа за услуги по приему и обезвреживанию вредных веществ, содержащихся в сточных водах. ВАС РФ также указал, что предприятия водоканалов независимо от различия в тарифах на услуги обязаны включать суммы за прием сверхлимитных сточных вод или сточных вод со сверхлимитной концентрацией вредных веществ в счета-фактуры, выставляемые абонентам. Таким образом, плата за превышение нормативного сброса является повышенным тарифом.

Плательщики взносов за выбросы загрязняющих веществ

Организация признается плательщиком взносов за выбросы загрязняющих веществ (ВЗВ) по двум основным критериям:

  • деятельность предприятия оказывает негативное влияние на окружающую среду;
  • хозяйственный субъект действует на территории РФ,

Под категорию плательщика может подпадать как физлицо, так и организация любой сферы деятельности и формы собственности, ведущая деятельность на территории РФ.Таким образом, к плательщикам сбора причисляются:

  • юридические лица (производственные предприятия и компании, ведущие непроизводственную деятельность);
  • индивидуальные предприниматели;
  • иностранные компании и физлица-нерезиденты
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Учет плательщиков

На сегодняшний день законодательство не содержит норм, согласно которым юрлицо или ИП обязано заявить о себе как о плательщике взноса. Обязанность выявлять и ставить на учет организации, оказывающие вредное влияние на экологию, обязаны местные органы Росприроднадзора. Вы можете быть включены в категорию плательщиков взноса, если:

  • Вы обратились в Росприроднадзор с соответствующим заявлением;
  • Ваше предприятие включено в расчет платы за ВЗВ как объект негативного воздействия;
  • на Вашей фирме была проведена проверка, в ходе которой установлены экологические нарушения. В протоколе нарушений предприятие было признано объектом негативного воздействия.

Подчеркнем, что Вы не обязаны самостоятельно обращаться вРосприроднадзор с заявлением о включении Вас в категорию плательщиков. Но практика показывает, что зачастую органы контроля обращаются к руководителям предприятий с просьбой составить заявление, на основании которого впоследствии и осуществляется постановка на учет.

Предприятие, признанное плательщиком сбора, вносится в территориальный реестр Росприроднадзора. Загрязняющему объекту присваивается специальный номер, полная информация о нем со всеми необходимыми техническими характеристиками включается в контрольную базу. После внесения объекта в реестр предприятие официально признается плательщиком сбора.

Предлагаем ознакомиться:   Как узнать сколько лет педстажа

Следует знать, что оплату сбора в бюджет осуществляют исключительно те организации и лица, которые непосредственно загрязняют экологию. Если у предприятия имеется обособленное подразделение, на производстве которого осуществляются выбросы, то именно это подразделение и производит оплату сбора.

Не имеет значения, кто является собственником предприятия, или кто выступает заказчиком продукции, при производстве которой осуществляются вредные выбросы. Главный критерий – сбор оплачивает та сторона, которая своей деятельностью (производственной или непроизводственной) загрязняет окружающую среду.

После того, ка Ваша организация официально отнесена к категории плательщиков взноса за ВЗВ, Вы можете переходить непосредственно к процедуре расчета сумм. Порядок определения размера платежа и процедуру выплаты рассмотрим ниже.

Одним из главных показателей, влияющих на размер платежей, является норматив выбросов и загрязнений. Этот показатель определяется для каждой конкретной организации индивидуально и утверждается Росприродназдором.

  • на одном из предприятий размещено больше загрязняющих объектов, чем на другом;
  • одно из предприятий осуществляет более качественную техническую переработку сырья и материалов с вредными примесями;
  • на одной из организаций имеются более качественные системы очистки;
  • объемы производства продукции на предприятиях существенно отличаются.

Для выявления средненормативных показателей Вам нужно провести обследование оборудования и производственных мощностей, после чего произвести необходимые расчеты. Разработку нормативных показателей может осуществлять как специалисты предприятия, так и сторонние организации.

В случае, если Вы не укладываетесь в установленный показатель нормы, то контролирующих орган устанавливает для Вас лимит, который считается временной нормой.

При расчете платы за ВЗВ Вам необходимо учесть наличие корректирующих коэффициентов. Обобщенную информацию о коэффициентах, влияющих на размер платежей, представим в виде таблицы.

Коэффициент Описание

К1

Сумма платежа может быть увеличена путем применения К1 в случае, когда выбросы осуществляются сверх утвержденной нормы. Если Вы производите выбросы без полученного на то разрешения, то при расчете платы Вам необходимо учитывать К1 на уровне 5,0.
К2 Показатель К2 определяется исходя из экологических факторов и вида загрязнения (выбросы в атмосферы, воду, почву).
К3 Если организация загрязняет территорию экологического значения (курорты, заповедники и т.п.), то размер платы увеличивается из расчета применения К3. Для природозначимых территорий К3 применяют на уровне 2,0.
К4 К4 применяется в случае, если объект загрязнения находится в пределах города. К4 утвержден на уровне 1,2.
К5 Данный коэффициент является понижающим и зафиксирован на уровне 0,3. Вы можете его использовать, если размещаете отходы собственного производства на самостоятельно созданном полигоне.

Кроме того, на размер платы за ВЗВ подлежит ежегодной индексации, то есть при расчете платежа Вам также следует учитывать соответствующий коэффициент. Для 2016 года он составляет 2,07 и 2,56 (в зависимости от вида загрязнения).

Все вышеперечисленные показатели утверждены на общегосударственном уровне соответствующими постановлениями.

Еще одним из показателей, необходимых для расчета взноса, является количество выбросов, которое производит Ваше предприятие. Данный показатель может выражаться как в массе (килограмм, тонна), так и в объеме. Прежде, чем перейти к расчету, количество выбросов нужно подразделить на три категории:

  • те, что производились в пределах нормы;
  • выбросы по временным нормативам;
  • загрязнения сверх предельно допустимых значений.

Размер выбросов, производимых Вашим предприятием, должен подтверждаться документально.

Порядок расчета платы зависит от того, были ли производимые загрязнения осуществлены в пределах допустимых лимитов или нет. Информацию о том, как производить в каждом конкретном случае, представим в виде таблицы.

Описание Формула
Выбросы производились в пределах нормы Норм * К2 * К3 * К4 * К5 * КолНорм * КоэффИнд
Выбросы производились сверх нормы Норм *К1* К2 * К3 * К4 * К5 * КолСвНорм * КоэффИнд
Выбросы производились сверх установленных временных лимитов Норм *К1* К2 * К3 * К4 * К5 * КолСвЛим * КоэффИнд
Предлагаем ознакомиться:   Как начисляются алименты на ребенка в 2019?

Обращаем Ваше внимание на то, что коэффициенты К2 – К5 применяются только в случае необходимости. К примеру, если Ваше предприятие осуществляет выбросы  природозначимой зоне, то Вам следует использовать К3 в значении 2,0.

В иных случаях данный показатель используется в значении 1,0. Что касается К1, то он применяется только тогда, когда организация осуществила выбросы сверх нормы (или лимитов). В таком случае сумма к оплате умножается на 5.

Размер сбора рассчитывается по итогам года. Сумму в бюджет перечисляется на основании произведенного расчета не позднее 10 марта следующего года.

Выбросы загрязняющих веществ: понятие и виды

Согласно законодательству, выбросами загрязняющих веществ признаются такие, что оказывают негативное влияние на экологию. Они подразделяются на три основные категории. Ваше предприятие признается загрязняющим окружающую среду, если:

  • со стационарных объектов, которые являются частью организации, осуществляются выбросы в атмосферу;
  • предприятия сбрасывает загрязняющие вещества в воду (как поверхностные, так и подземные объекты);
  • Вы размещаете отходы собственного производства и потребления. Твердые бытовые отходы в данный перечень не включаются.

Отметим, что благодаря измерениям в законодательстве, организации, использующие передвижные объекты, загрязняющие экологию, взносы за ВЗВ вносить не должны. Ранее (до 01.01.16) к плательщикам сбора были отнесены собственники транспортных средств, так как автомобили признаны передвижными объектами, загрязняющими атмосферу.

Бухгалтерский учет платы за негативное воздействие на окружающую среду

А это значит, что оплата услуг по повышенному тарифу не является платежами за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Следовательно, положения п. 4 ст. 270 НК РФ, где подобные платежи не признаются расходами для целей налогообложения прибыли, не имеет отношения к данной ситуации.

Внимание

Если указанные услуги носят производственный характер, то их стоимость — как по обычному, так и по повышенному тарифу — уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в составе материальных расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ. Таким образом, по мнению автора, в целях исчисления налога на прибыль затраты по оплате за сверхнормативный сброс признаются расходами.

Что же касается вычета «входного» НДС по указанной операции, то по общему правилу НДС, перечисленный в составе оплаты за услуги, оказываемые, например, водоканалом, можно принять к вычету.

Вопрос – ответ по теме платы за выбросы загрязняющих веществ

Вопрос: АО «Монолит» является застройщиком жилого комплекса «Южный». Подрядчиком «Монолита» выступает компания «Строй Союз». При строительстве ЖК «Южный» «Строй Союз» осуществлял вредные выбросы в атмосферу. Кто обязан оплачивать сбор за ВЗВ – «Монолит» или «Строй Союз»?

Ответ: Плательщиком сбора признается «Строй Союз», так как в данной ситуации именно подрядчик произвел вредные выбросы. Так как строительство ЖК «Южный» осуществлялось по заказу «Монолита», то застройщик может компенсировать «Строй Союзу» расходы на внесенную плату за ВЗВ. Порядок возмещение средств необходимо оформить соответствующим договором.

Вопрос: Между АО «Слава» и коммунальным предприятием «Горводоканал» заключен договор на прием сточных вод. Согласно договора, «Горводоканал» взымает со «Славы» плату за прием стоков, содержание вредных веществ в которых превышает норму. Может ли «Слава» включить расходы по данному договору в счет налогооблагаемых?

Ответ: Да, «Слава» может считать эти расходы материальными при расчете налога на прибыль. Объясняется это тем, что сброс осуществляется в канализацию, а не в сточные воды или почву.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector