Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Агентский договор: налоговый и бухгалтерский учет

Определение

В соответствии с главой 52 ГК под агентским договором понимается обязанность одной стороны (агента) по поручению другой стороны (принципала) совершить юридические и иные действия за вознаграждения от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. То есть агентский договор включает в себя условия договора комиссии и договора поручения, а права и обязанности по сделке могут возникать как у принципала, так и у агента – в зависимости от условий договора.

Агентский договор заключается только на возмездной основе.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять отчет (с приложением подтверждающих документов), который считается принятым при отсутствии возражений со стороны принципала в течение 30 дней.

Если договор предполагает ведение агентом деятельности от имени принципала, но принципал должен выдать доверенность.

Правовые основы агентского договора

Правовые особенности агентских договоров установлены гл. 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала».

Как правильно сделать проводки по агентскому договору? - nalog ...

В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора, применимы правила гл. 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В данном случае применимы правила гл. 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные гл. 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.

То есть агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.

В рамках одного договора на агента могут быть возложены разного характера поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие — от имени своего принципала.

Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенных в агентском договоре. Это положение устанавливается ст. 1006 ГК РФ. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно оплачиваются аналогичные услуги.

При этом хочется обратить внимание на тот момент, что при отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Согласно ст. 1007 ГК РФ стороны агентского договора могут ограничить друг друга в отдельных правах. Но об этом должно быть указано в договоре.

«1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

  1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре».
Предлагаем ознакомиться:   Договор с платежным агентом образец

Пункт 3 ст. 1007 ГК РФ запрещает в агентском договоре устанавливать положения, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории потребителей либо исключительно потребителям, находящимся или проживающим на определенной в договоре территории. Такие условия объявляются ничтожными.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если в договоре соответствующие условия отсутствуют, то отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Это определено п. 1 ст. 1008 ГК РФ.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить об этом агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет будет считаться принятым.

В соответствии со ст. 1009 ГК РФ, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом. При этом агент остается ответственным за действия субагента перед принципалом. Более того, в агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

Субагент не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с п. 1 ст. 187 ГК РФ субагент может действовать на основе передоверия.

«Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность».

Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным ст. 976 ГК РФ.

«отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;

смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом)».

В соответствии со ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, могут применяться правила о договоре комиссии (гл. 51 ГК РФ) или поручения (гл. 49 ГК РФ), если они не противоречат нормам гл. 52 «Агентирование» ГК РФ и существу агентского договора.

Правила, предусмотренные гл. 49 и 51 ГК РФ, применяются в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени. Если агент действует от имени принципала, то в этом случае применяются правила договора поручения. Если агент действует от своего имени, то применяются правила договора комиссии.

Налоговый учет агентских договоров

Агентское вознаграждение облагается НДС, если агент является плательщиком налога, и включается в доходы при исчислении налога на прибыль. Если агент действует от своего имени, то он выставляет счета-фактуры в адрес третьих лиц с НДС (если товары облагаются НДС и принципал является плательщиком налога), даже если сам не является плательщиком налога.

Доходом принципала, учитываемым при исчислении налога на прибыль, является сумма выручки от реализации товара агентом за вычетом НДС, на дату указанную в отчете агента. Плательщиком НДС с суммы дохода в рамках агентского договора является принципал, даже если счета-фактуры в адрес третьих лиц выставляются от имени агента. Агентское вознаграждение учитывается им в расходах при исчислении налога на прибыль.

Предлагаем ознакомиться:   Обналичить материнский капитал

В бухгалтерском учете агента выручка, связанная с оказанием посреднических услуг, является доходом от обычных видов деятельности. Это определено п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее — ПБУ 9/99).

Статьи и рекомендации по работе с 1С от «Ю-Софт»

В бухгалтерском учете агента сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по счету 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» целесообразно открыть субсчет «Расчеты с принципалом».

Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Отметим, что в зависимости от предмета агентского договора различают порядок ведения бухгалтерского учета посреднических операций. Условно агентские сделки можно разделить на две группы:

  • заключение договоров с покупателями на реализацию товаров (работ, услуг) принципала;
  • заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.

Рассмотрим на примерах порядок отражения в бухгалтерском учете агента посреднических операций.

Пример 1. ООО «Принципал» поручило реализовать товар ООО «Агент» на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.). Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданного и оплаченного товара ООО «Принципал».

После окончания срока действия агентского договора ООО «Агент» представило отчет ООО «Принципал», согласно которому товар продан полностью.

В рассматриваемом примере агент участвует в расчетах.

Проводки по агентскому договору у принципала

Собственные расходы ООО «Агент» составили 2500 руб.

счет 004 «Товары, принятые на комиссию»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 51 «Расчетные счета»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору» (62-3);

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (68-2);

счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);

счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);

счет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3);

счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

      Корреспонденция счетов     
  Сумма, 
рублей
 Содержание операции
      Дебет     
     Кредит     
       004      
 295 000 
  Получен товар от  
ООО "Принципал" на
реализацию
 62-3 "Расчеты с
покупателями и
подрядчиками по
агентскому
договору"
 76-5 "Расчеты с
принципалом"
 295 000 
  Отражена продажа  
товара покупателям
       51       
 62-3 "Расчеты с
покупателями и
подрядчиками по
агентскому
договору"
 295 000 
   Отражена оплата  
товара покупателем
 76-5 "Расчеты с
принципалом"
      90-1      
  23 600 
 Начислено агентское
вознаграждение
(295 000 руб. x 8%)
      90-3      
68-2 "Расчеты по
налогу на
добавленную
стоимость"
   3 600 
   Начислен НДС с   
агентского
вознаграждения
      90-2      
       26       
   2 500 
Отражены собственные
расходы ООО "Агент"
 76-5 "Расчеты с
принципалом"
       51       
 271 400 
Перечислены денежные
средства принципалу
за вычетом
комиссионного
вознаграждения
 90-9 "Прибыль/ 
убыток от
продаж"
       99       
  17 500 
 Отражен финансовый 
результат у
ООО "Агент"

Пример 2. ООО «Принципал» заключило агентский договор с ООО «Агент» на предмет приобретения для него товаров с доставкой до места нахождения складов ООО «Принципал». Согласно договору вознаграждение ООО «Агент» составляет 3% от суммы сделки после утверждения отчета ООО «Принципал».

ООО «Принципал» перечислило ООО «Агент» денежные средства на приобретение товара и расходы, связанные с приобретением товара, в сумме 944 000 руб.

76-5 «Расчеты с принципалом».

Предлагаем ознакомиться:   Задолженность по имущественным налогам физических лиц
     Корреспонденция счетов    
  Сумма,  
рублей
 Содержание операции 
      Дебет    
     Кредит    
       51      
76-5 "Расчеты с
принципалом"
944 000   
  Отражены денежные  
средства,
поступившие от
принципала для
исполнения договора
60-1 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками в
рамках
агентского
договора"
       51      
696 200   
 Отражена предоплата 
поставщику за товар
60-1 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками в
рамках
агентского
договора"
       51      
147 800   
 Отражена предоплата 
транспортной
компании за доставку
груза
76-5 "Расчеты с
принципалом"
60-1 "Расчеты с
поставщиками и
заказчиками в
рамках
агентского
договора"
844 000   
  Предоставлен отчет 
принципалу
       62      
    90, 90-1   
 25 320   
  Отражено агентское 
вознаграждение
(696 200 147 800) x
3%
      90-3     
 68-2 "Расчеты 
по налогу на
добавленную
стоимость"
  3 862,37
    Начислен НДС с   
вознаграждения
76-5 "Расчеты с
принципалом"
       62      
 25 320   
 Отражена оставшаяся 
сумма предоплаты от
принципала в счет
начисленного
вознаграждения
76-5 "Расчеты с
принципалом"
       51      
 74 680   
     Перечислена     
принципалу
оставшаяся сумма от
перечисленной
предоплаты
      90-2     
       26      
  8 000   
 Отражены собственные
расходы агента
 90-9 "Прибыль 
(убыток) от
продаж"
       99      
 13 457,63
  Отражен финансовый 
результат агента

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации услуг агента в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу.

Для налогоплательщиков-агентов, определяющих доходы и расходы методом начисления в целях налогообложения прибыли, датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для налогоплательщиков-агентов, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.

«…налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса)».

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, доходы, полученные агентом в рамках исполнения агентского договора в виде агентского вознаграждения, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли агента.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные агентом в виде возмещения дополнительных расходов, понесенных в рамках агентского договора, не учитываются в целях налогообложения прибыли, при условии что эти затраты, по которым произошло возмещение, не включались в состав расходов агента. Аналогичные выводы изложены в Письме Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 7 марта 2006 г. N 20-12/19605.

Е.В.Акилова

Консультант

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Налог на добавленную стоимость у агента в рамках агентского договора

Оказание услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС). Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

«Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров».

Е.В.Акилова

Консультант

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист поможет
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector